第1章 政府會(huì)計(jì)基本理論

1.1 政府會(huì)計(jì)的基本概念

1.1.1 政府會(huì)計(jì)的概念

政府會(huì)計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況的會(huì)計(jì)體系。由于各個(gè)國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)體制和管理體制不同，政府會(huì)計(jì)的內(nèi)涵也有一定差別。

我國(guó)政府會(huì)計(jì)是各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位（以下統(tǒng)稱“政府會(huì)計(jì)主體”）對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果和公共責(zé)任受托履行情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)各政府會(huì)計(jì)主體財(cái)政資金的活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映和監(jiān)督，以加強(qiáng)預(yù)算、財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效果的專業(yè)會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)核算的基本情況如表1-1所示。

表1-1 政府會(huì)計(jì)核算的基本情況

1.1.2 政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

所謂會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的目的。會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)影響到會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)報(bào)表體系的設(shè)計(jì)、提供信息的范圍和質(zhì)量規(guī)范，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量等會(huì)計(jì)政策的選擇。因此，它是會(huì)計(jì)的重要理論問(wèn)題，許多國(guó)家把它列為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的首要問(wèn)題。

1.基本目標(biāo)

研究會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，通常包括三方面的內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)信息滿足何種需要；二是信息使用者是誰(shuí)；三是提供哪些會(huì)計(jì)信息。

政府會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供有助于信息使用者對(duì)資源分配作出決策以及評(píng)價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的信息，反映主體對(duì)受托資源管理責(zé)任，提供有助于預(yù)測(cè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)所需資源、持續(xù)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生資源以及風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的信息。這一總體目標(biāo)包括幾個(gè)子目標(biāo)：①提供關(guān)于財(cái)務(wù)資源的來(lái)源、分配及其使用的信息；②提供關(guān)于主體如何為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融資并滿足其現(xiàn)金需求的信息；③提供有助于評(píng)價(jià)主體為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融資，以及為滿足負(fù)債和承諾能力的相關(guān)信息；④提供主體財(cái)務(wù)狀況及其變化的信息；⑤提供有助于評(píng)價(jià)主體在服務(wù)成本、效率和成果等業(yè)績(jī)的總體信息；⑥提供表明資源獲得、使用是否與法定預(yù)算相一致的信息；⑦提供表明資源獲得、使用是否與法律和合同要求相一致的信息。

政府會(huì)計(jì)的信息使用者主要有：①各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)；②各級(jí)政府及其有關(guān)部門(mén)；③政府會(huì)計(jì)主體自身；④債權(quán)人；⑤審計(jì)機(jī)關(guān)和其他監(jiān)督機(jī)關(guān)；⑥社會(huì)公眾；⑦其他利益相關(guān)者。

政府會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求主要有：①政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息；②政府財(cái)務(wù)狀況的信息；③政府運(yùn)行情況的信息；④政府現(xiàn)金流量情況的信息等。

2.具體目標(biāo)

政府會(huì)計(jì)為實(shí)現(xiàn)基本目標(biāo)，必須將基本目標(biāo)細(xì)化為以下具體目標(biāo)。

（1）核算財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況

政府會(huì)計(jì)要利用其專門(mén)的核算方法，對(duì)政府財(cái)政資金的活動(dòng)情況進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的反映，為國(guó)家預(yù)算管理和單位財(cái)務(wù)管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料。政府會(huì)計(jì)的日常核算資料，是編報(bào)財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)指導(dǎo)國(guó)家預(yù)算執(zhí)行的重要依據(jù)。

政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提供政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、結(jié)余資金以及歷年滾存的資金余額的信息，以便報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。

（2）分析財(cái)政財(cái)務(wù)收支執(zhí)行進(jìn)度，合理調(diào)度資金，調(diào)節(jié)資金供需關(guān)系

經(jīng)常保持資金需求與供應(yīng)的協(xié)調(diào)、平衡，經(jīng)常保持適當(dāng)數(shù)量的財(cái)政庫(kù)存和單位庫(kù)存，是保證年度總預(yù)算和單位預(yù)算順利執(zhí)行的必要條件。由于各種收入和支出在年度過(guò)程中是有波動(dòng)的，在年度預(yù)算安排收支平衡的條件下，每個(gè)季度、每個(gè)月，直至每旬的收入和支出，不可能都是平衡的。收入旺季，支出可能并不是很高；而收入淡季，支出卻可能較高。這就需要運(yùn)用會(huì)計(jì)提供的有關(guān)資金集中、分配和余存的資料，經(jīng)常分析研究財(cái)政庫(kù)存和經(jīng)費(fèi)存款的情況，掌握資金收入和支出的變化規(guī)律，以解決年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中財(cái)政資金和業(yè)務(wù)資金需求和供應(yīng)之間可能出現(xiàn)的矛盾。只有及時(shí)掌握資金收、支、余存的情況，才能妥善地調(diào)度資金。對(duì)該收進(jìn)的款項(xiàng)，督促有關(guān)部門(mén)及時(shí)、足額地繳入國(guó)庫(kù)，以充實(shí)庫(kù)存；對(duì)該支撥的款項(xiàng)，分清輕重緩急，保證重點(diǎn)，控制一般，限制暫可不用的開(kāi)支，以確保在年度過(guò)程中任何時(shí)點(diǎn)上的收支平衡。政府會(huì)計(jì)要通過(guò)分析財(cái)政財(cái)務(wù)收支執(zhí)行進(jìn)度，調(diào)節(jié)資金需求與供應(yīng)的關(guān)系，發(fā)揮資金調(diào)度作用，掌握年度預(yù)算執(zhí)行的主動(dòng)權(quán)。

政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提供單位現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金凈流量及其增減變動(dòng)方面的信息，提供單位業(yè)務(wù)活動(dòng)種類、規(guī)模及發(fā)展情況的信息，以便評(píng)價(jià)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的成績(jī)，估量現(xiàn)金流量的發(fā)展前景，采取措施，組織收入，控制支出，合理調(diào)度資金，調(diào)劑余缺，使各單位具有持續(xù)運(yùn)營(yíng)的能力。

（3）檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律

國(guó)家財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的收支，反映著財(cái)政、行政、事業(yè)等單位活動(dòng)的范圍和方向，反映著國(guó)家財(cái)經(jīng)方針、政策的執(zhí)行情況。政府會(huì)計(jì)在核算總預(yù)算和單位預(yù)算收支情況的同時(shí)，必須按照財(cái)政財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，以國(guó)家有關(guān)方針、政策、法令和制度為依據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的檢查。要認(rèn)真研究收入是否及時(shí)、足額繳庫(kù)，是否符合政策；支出是否按預(yù)算撥付，有無(wú)挪用預(yù)算收入、亂拉亂用預(yù)算資金、任意支付計(jì)劃外開(kāi)支、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等行為發(fā)生；資金結(jié)余如何分配；各項(xiàng)資金形成的財(cái)產(chǎn)物資是否安全保管和合理使用；等等。要充分利用會(huì)計(jì)信息反映靈敏、綜合性強(qiáng)的特點(diǎn)，認(rèn)真檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性和有效性，進(jìn)行事先控制和事后揭露，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)方針、政策的執(zhí)行，保證財(cái)政財(cái)務(wù)收支具有正確的方向。

政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提供單位有關(guān)執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)方針、政策、法規(guī)和制度情況的信息資料，揭露鋪張浪費(fèi)、貪污盜竊國(guó)家和公共資財(cái)?shù)倪`法亂紀(jì)行為，以便嚴(yán)肅法紀(jì)、抵制不正之風(fēng)。

政府會(huì)計(jì)通過(guò)其反映和監(jiān)督職能對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行的過(guò)程、進(jìn)度和結(jié)果進(jìn)行核算、分析和檢查，能夠起到促進(jìn)預(yù)算收支實(shí)現(xiàn)、調(diào)節(jié)資金供需平衡、保證業(yè)務(wù)方向正確的作用。因此，政府會(huì)計(jì)在國(guó)家財(cái)政管理和單位財(cái)務(wù)管理中占有重要的地位。

（4）加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，客觀反映政府運(yùn)行成本

政府會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告除按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則準(zhǔn)確反映政府會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本外，還擴(kuò)大了資產(chǎn)、負(fù)債的核算范圍，使得政府單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理得以全面規(guī)范，準(zhǔn)確反映政府“家底”信息，為相關(guān)決策提供更加有用的信息。

政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。