第2章　憑證、賬簿處理易犯錯誤

4、原始憑證書寫不規范

情景案例

王小姐是某單位的會計人員，經常要接觸各式各樣的憑證，上面的填寫可以說是五花八門，應有盡有，例如：

(1)購買辦公用品362.99元，發票的大寫金額為：叁百陸拾貳元玖角玖分整

(2)銷售商品472.20元，銷貨發票的大寫金額為：肆佰柒拾貳元貳角零分

(3)由于開票人員的疏忽，票面金額寫錯了，于是就直接用筆劃掉，重新把正確的金額寫在邊上

(4)業務部門收取支票一張，支票上的出票日期為2009年11月6日，大寫為貳零零玖年拾壹月陸日

(5)業務部門收取支票一張，支票上的出票日期為2008年2月14日，大寫為貳零零捌年貳月壹拾肆日

問題把脈

以上憑證的填寫都有錯誤的地方：

(1)在填寫大寫金額時，大寫金額數字到元或角為止的，在元或角之后應該寫“整”

或“正”字，但是大寫金額數字有分的，分后面不寫“整”字。“百”字的正確寫法為“佰”。所以正確的寫法為：叁佰陸拾貳元玖角玖分

(2)在此例當中，角字后面應該加整字，但不能寫零分。所以正確的寫法為：肆佰柒拾貳元貳角整

(3)原始憑證金額有錯誤的，應當有出具單位重新開，不得在原始憑證上更正。

(4)在填寫支票的出票日期時，10月、11月、12月必須寫成壹拾月、壹拾壹月和壹拾貳月；1日至9日前必須加零字。所以正確的寫法為：貳零零玖年壹拾壹月零陸日

(5)在填寫支票日期時，1月、2月前必須加零字。所以正確的寫法為：貳零零捌年零貳月壹拾肆日

要點解析

在填寫憑證時，書寫要清楚、規范，文字要簡明，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。

(1)大小寫金額必須相符，并且要填寫規范。書寫小寫金額時，阿拉伯數字要逐個書寫，不能連筆，在金額前要填寫人民幣符號“￥”，該符號與阿拉伯數字之間不得留有空白。

(2)在填寫時，金額數字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號“—”，有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“—”代替。

(3)大寫金額一律用正楷或行書書寫，金額前面沒有印“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三字，并且“人民幣”三字與大寫金額之間不能留空白。大寫漢字的正確寫法為：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整。

(4)大寫金額數字到元或角為止的，在元或角之后應該寫“整”或“正”字，但是大寫金額數字有分的，分后面不寫“整”或“正”字。

(5)阿拉伯數字中間有“0”時，大寫金額要寫“零”字，如小寫金額￥505.50，大寫金額應寫為人民幣伍佰零伍元五角整；數字中間連續有好幾個“0”時，大寫金額中可以只寫一個“零”字，如小寫金額￥1008.5，大寫金額應寫為人民幣壹仟零捌元五角整；數字元位為“0”，或數字中間連續有幾個“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”時，大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字，如小寫金額￥1800.54，大寫金額可以寫成人民幣壹仟捌佰元伍角肆分，也可以寫成人民幣壹仟捌佰元零伍角肆分。

(6)原始憑證不得涂改、刮擦和挖補。如果原始憑證填寫錯誤，應當有出票單位重新開或者更正，并且在更正的地方加蓋出具單位的印章。原始憑證金額有錯誤的，應當有出具單位重新開，不得在原始憑證上更正。

(7)在填寫支票的出票日期(大寫)時，1月、2月前必須加“零”字，3月至9月前可以加“零”，也可以不加。10月、11月、12月必須寫成壹拾月、壹拾壹月和壹拾貳月。1日至9日前必須加“零”字，10日至19日必須寫成壹拾日及壹拾幾日，20日至29日必須寫成貳拾日及貳拾幾日，30日、31日必須寫成叁拾日及叁拾壹日。

會計箴言

在填寫憑證時，書寫要清楚、規范，文字要簡明，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。

5、原始憑證填制不完全

情景案例

在王小姐接觸到的眾多憑證中，除了以上填寫錯誤以外，還有很多形形色色的問題，例如:

(1)憑證沒有填制日期

(2)產品名稱填寫過于簡化，

(3)沒有相關人員或單位的公章

問題把脈

上述憑證填制的錯誤有：(1)憑證上的日期就是填制原始憑證時的實際日期，必須要填寫清楚；(2)名稱要齊全，不能簡化，品名和擁堵要填寫清楚，不能含糊不清；(3)相關人員的簽章要齊全。

要點解析

原始憑證的填制必須符合一定的要求，內容要完整就是其中一項。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和重復。其中特別需要注意的是，年、月、日要按照填制原始憑證的實際日期填寫；名稱要齊全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不能含糊不清；有關人員的簽章必須齊全。

對于單位自制的原始憑證必須有經辦業務的部門和人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章等；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。總之一句話，取得的原始憑證必須符合手續完備的要求，這樣可以明確經濟責任，確保憑證的合法性和真實性。

會計箴言

在填制原始憑證時，除了要求記錄真實、書寫規范以外，還要做到內容完整和手續完備。

6、原始憑證粘貼不規范

情景案例

張華是一個剛畢業的學生，主修會計學。上學期間，張華的成績屬于中上等，還拿過幾次獎學金。在畢業前的一次招聘中，被一家公司人力資源經理選中到該公司財務部門工作。張華很是高興，因為很多同學的工作還沒有著落。簽完合同以后，張華就到單位實習了。可是上班第一天張華就犯難了，因為單位的會計讓他粘貼各種原始單據。看著大大小小的各種票據，張華不知道該如何處理。后來他就把所有的憑證不分類別及大小整理成一摞粘貼在原始憑證粘貼單后面。

問題把脈

對于原始憑證應該一定的要求進行粘貼和整理，不得隨意、無序粘貼。對于原始憑證應按照末級會計科目進行分類整理，同類末級會計科目的原始憑證應粘貼在一起。對于不同大小的原始憑證，應該把大票貼在下面，小票貼在上面，并且進行錯層粘貼。

要點解析

對于原始憑證的粘貼，大致應該注意以下幾點：

(1)原始憑證進行粘貼時，必須使用統一印制的單據粘貼單、差旅費報銷匯總單等相關單據，不得使用自行印制或購買的單據粘貼單和差旅費報銷單等。

(2)原始憑證應按照末級會計科目進行分類整理，同類末級會計科目的原始憑證應粘貼在一起。

(3)同類原始憑證如果數量較多，大小不一，應按憑證規格的大小進行分類，同一張單據粘貼單上所粘貼的憑證盡量保持大小一致。每張單據粘貼單所粘貼的憑證不得過多，規格較大的憑證(如購物發票等)可以少粘貼幾張；規格較小的憑證(如停車費、過路過橋費、定額餐飲發票等)可多粘貼幾張。

(4)在單據粘貼單上粘貼憑證時，應由上而下、自左至右、均勻排列粘貼。車票和發票都要錯層粘貼，不能羅列在一起。粘貼時應在粘貼線內均勻粘貼，上、下及右方不得超出粘貼線。原始憑證應保持原樣粘貼，有獎發票應去掉對獎聯，個別規格參差不齊的憑證，可先裁邊整理后再行粘貼(如規格較大的原始憑證需要將原始憑證右、下邊折疊)，但必須保證原始憑證內容的完整性。

(6)出差報銷憑證(如住宿費、過路過橋費、車船票等)，均應使用差旅費報銷匯總單做封面。粘貼時，應先將憑證粘貼在單據粘貼單上，然后加貼差旅費報銷匯總單，不得直接在差旅費報銷匯總單的背面粘貼報銷憑證。出差期間因工作需要支出的接待費憑證需單獨粘貼，不得混同于差旅費報銷。

(7)原始憑證應使用優質膠水進行粘貼，以保證憑證的粘貼效果，粘貼憑證如果數量較多、厚度較高，應在粘貼線外加粘貼條，粘貼好后及時用重物壓平，以防褶皺、膨松，確保憑證整體平整。

會計箴言

對于原始憑證應該一定的要求進行粘貼和整理，不得隨意、無序粘貼。一般來說，粘貼時，按不同的類別，小票在下、大票在上，從右到左呈階梯狀錯層粘貼。

7、原始憑證審核錯誤

情景案例

李明是某公司的會計，每次對憑證進行審核，除了看一下大小寫金額是否相符外，就是看是否有相關人員的簽字，如果這兩項都沒有錯誤，那么對于憑證的審核就算完成了。

問題把脈

對于原始憑證進行審核，是確保會計資料質量的重要措施之一，也是會計人員的重要職責。只有經過審核無誤的憑證，才能作為記賬的依據。在審核時，不能認為金額無誤、主管已經簽字了，就算審核完成了。因為主管本身對于憑證的合法性等會計知識并不是很了解，所以即便是他已經簽了字，會計人員也應該進行認真審核，如果發現錯誤，要馬上予以糾正。

要點解析

為了正確反映并監督各項業務，根據《會計法》規定，會計機構、會計人員必須審核原始憑證。原始憑證的審核主要包括以下幾個方面：

(1)原始憑證所具有的要素是否完備

在確認憑證有效性的基礎上，根據《會計基礎工作規范》規定，對構成原始憑證基本要素的完備性進行檢查。即審核憑證的名稱；憑證填制日期和編號；接受單位名稱；經濟業務內容；數量、單價和金額；填制憑證單位名稱及經辦人的簽名并蓋章等。

(2)原始憑證所填寫的文字、數字是否清楚完整，更正方法是否符合規定。

(3)原始憑證所辦理的審批傳遞手續是否符合規定，有關人員是否全部正式簽章，是否蓋有財務公章或收訖付訖戳記。

(4)自制原始憑證是否連續編號，其存根與所開具的憑證是否一致。

(5)原始憑證中所反映的經濟業務的發生是否符合相關的法規。

(6)有無篡改、偽造、竊取、虛假填寫原始憑證或利用廢舊原始憑證來將個人所花的費用偽裝為單位的日常開支的現象。

會計箴言

對于原始憑證進行審核，是確保會計資料質量的重要措施之一，也是會計人員的重要職責。只有經過審核無誤的憑證，才能作為記賬的依據。原始憑證的審核主要是對原始憑證的合規性、合法性和完整性進行審查。會計機構、會計人員審核原始憑證的具體要求，應當按照國家統一的會計制度的規定進行。對于不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。另外，對于記載不準確、不完整的原始憑證要予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。

8、記賬憑證填寫不完全

情景案例

以下是某單位會計所填列的記賬憑證：

以上記賬憑證均未填制完全：

(1)在該付款憑證中缺少各個相關人員的簽章及其明細科目的填寫

(2)在該收款憑證中缺少記賬憑證的編號及摘要

(3)在該付款憑證中缺少憑證的填制日期、明細科目及所附單據的數量

正確的填寫為：

記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，按記賬的要求歸類整理而編制的。各種記賬憑證的格式及內容雖然不盡相同，但編制記賬憑證的目的在于反映經濟業務，確定會計科目，便于登記賬簿和日后查閱。因此，所有記賬憑證都必須具有以下幾個方面的基本內容：

(1)記賬憑證的名稱，如收款憑證、付款憑證、轉賬憑證等；

(2)填制記賬憑證的日期；

(3)記賬憑證的編號：憑證要根據經濟業務發生的先后順序編制號碼。企業既可以使用通用憑證進行統一編號，也可以采用收款憑證、付款憑證、轉賬憑證進行分類編號。

(4)經濟業務的內容摘要，摘要應該能夠清晰地揭示經濟業務的內容，并且簡明扼要

(5)會計科目(包括總賬科目和明細科目)及借、貸方金額，即會計分錄。

(6)記賬標記

(7)所附原始憑證的張數；

(8)會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員的簽章。

會計箴言

所有的記賬憑證都必須如下基本內容：記賬憑證名稱、記賬憑證的編號、填制憑證的日期、經濟業務內容摘要、會計科目及借貸金額、記賬標記、所附原始憑證張數、相關人員的簽章。記賬憑證必須按規定及時、準確、完整地填制。

9、記賬憑證填寫錯誤

情景案例

某公司的會計小李在填制記賬憑證時，經常涉及兩份或兩份以上的原始憑證，這是他要對這些憑證進行編號，如果是3份原始憑證時，他就直接用1、2、3來區分表示所附的不同的原始憑證；如果是4份原始憑證時，他就用1、2、3、4來區分表示所附的不同的原始憑證……以此類推。編號完成以后就把原始憑證所記金額的合計數作為記賬憑證記錄的金額數，記賬憑證中所附的原始憑證的張數和內容與記賬憑證保持一致。在填寫摘要的時候，汽車修理費、設備維修費、房屋修繕費等，只寫“維修”二字。

問題把脈

在小李的填制過程中記賬憑證所附的原始憑證的張數和內容與記賬憑證保持一致以及將原始憑證所記金額的合計數作為記賬憑證記錄的金額數的做法并沒有錯誤，但是，編號時存在問題，這種編號方法雖然存在原始憑證的編號，但所排列的順序混亂，難以辨別其相互關系。正確的編號方法是，有3份原始憑證時，編號的次序依次為1/3、2/3、3/3；有4份原始憑證時，編號次序依次為1/4、2/4、3/4、4/4……以此類推。另外，對于摘要的填寫過于簡單，不能說明經濟業務的具體情況。在填寫摘要的時候，應該能夠清晰地揭示經濟業務的內容，同時也要簡明扼要。

事實上，除了上述錯誤以外，會計人員在填制記賬憑證時，還經常犯其他的錯誤，例如：在填制會計分錄時，會計科目運用錯誤，應借、應貸的賬戶對應關系不清晰；在填制金額的時候，阿拉伯數字書寫不規范；登記賬簿時用鉛筆或圓珠筆進行登記；登賬時發生跳行、跳頁等等。

要點解析

記賬憑證必須按規定及時、準確、完整地填制。對于記賬憑證各要素的填寫，應該符合以下要求：

(1)日期的填寫

填寫日期一般是財會人員填制記賬憑證的當天日期，也可以根據管理需要，填寫經濟業務發生的日期或月末日期。如報銷差旅費的記賬憑證填寫報銷當日的日期；現金收、付款記賬憑證填寫辦理收、付現金的日期；銀行收款業務的記賬憑證一般按財會部門收到銀行進賬單或銀行回執的戳記日期填寫；當實際收到的進賬單日期與銀行戳記日，期相隔較遠，或次月初收到上月的銀行收、付款憑證，按財會部門實際辦理轉賬業務的日期填寫；銀行付款業務的記賬憑證，一般以財會部門開出銀行存款付出單據的日期或承付的日期填寫；屬于計提和分配費用等轉賬業務的記賬憑證，應以當月最后的日期填寫。

(2)會計科目的填寫

會計科目應填寫會計科目的全稱或會計科目的名稱和編號，不能填寫會計科目的簡稱或只填會計科目的編號而不填全稱。需要填寫明細科目的，應在“明細科目”欄填寫明細科目的名稱。

(3)摘要的填寫

記賬憑證的摘要欄既是對經濟業務的簡要說明，又是登記賬簿的需要。要真實準確，簡明扼要，書寫整潔。

現金科目是記錄和核算本單位庫存現金的收人、付出及結存情況的。摘要的內容應簡要寫明現金收入、付出的對象及事由。銀行存款科目用于核算本單位的銀行結算業務，摘要的內容既要清楚地反映款項的進出，又要便于對賬。因此，摘要須具備兩個方面的內容：結算的方式和結算憑證的號碼；結算款項的對象及業務內容。

應收、應付賬款類科目主要是核算本單位與外單位或個人之間的往來款項情況，摘要應寫明往來款項的業務內容，有關結算方式則不必寫。

計提、歸集、分配費用類科目摘要的重點應寫明計算的依據、分配標準及期限等，以便于檢查、分析財務制度的執行情況。

(4)會計分錄的填制

為了便于應從賬戶對關系中反映經濟業務情況，應該運用借貸記賬法編制會計分錄。填制會計分錄時，應按照會計制度統一規定的會計科目，根據經濟業務的性質編制會計分錄，保證核算的口徑一致，便于綜合匯總。

在填寫時，除了填寫借、貸的科目及金額以外，還應該填寫一級科目或總賬科目所屬的明細科目。記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，也可以根據若干張同類原始憑證匯總編制，或者根據原始憑證匯總表填制，但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。轉賬憑證和通用記賬憑證應按先“借”后“貸”的順序填列，不得出現“有借無貸”或“有貸無借”的情況。

(5)金額的填寫

記賬憑證的金額必須與原始憑證的金額相符。在填寫記賬憑證時，阿拉伯數字的書寫要規范；在記賬憑證的“合計”行填寫合計金額，金額前應填寫貨幣符號，不是合計數字前不填寫貨幣符號。如果一筆經濟業務涉及會計科目較多，需填寫多張記賬憑證的，則只在最末一張記賬憑證的“合計”行填寫合計金額。

(6)附件張數的填寫

除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證之外，其他記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數。附件張數的計算方法有兩種：一種是按構成記賬憑證金額的原始憑證計算張數，如轉賬業務原始憑證的張數計算。二是以所附原始憑證的自然張數為準，即凡與經濟業務內容相關的每一張憑證，都作為記賬憑證的附件。一般原始憑證張數的計算以自然張數為準。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應該把所附原始憑證和原始憑證匯總表的張數一起計入附件的張數之內。但對差旅費、市內交通費、醫療費等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證附件。一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以將該原始憑證附在一張記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明該主要記賬憑證的編號或者附上原始憑證復印件。附件張數應用阿拉伯數字填寫。

(7)記賬憑證的編號

記賬憑證的編號應當連續，目的是分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿之間的核對，確保記賬憑證的完整。

編號方法主要有三種：①統一編號，即不分收款、付款、轉賬業務，把全部記賬憑證作為一類進行統一編號。②分三類編號，即區別現金和銀行存款收入、現金和銀行存款付出、轉賬業務，分別按“收字第×號”、“付字第×號”、“轉字第×號”三類進行編號。③分五類編號。即區別現金收入、銀行存款收入、現金付出、銀行存款付出、轉賬業務，分別用“現收字第×號”、“銀收字第×號”、“現付字第×號”、“銀付字第×號”、“轉字第×號”進行編號。

記賬憑證無論是全部作為一類編號，還是按收、付、轉編號，均按月從“1”開始順序編號，不得跳號、重號。記賬憑證的編號，可以在填寫憑證的當日填寫，也可以在月末記賬時填寫。

(8)簽名或蓋章

為了明確經濟責任，記賬憑證上規定有關人員的簽名或蓋章必須齊全。如果單位會計機構的規模較小，在收、付記賬憑證上，至少應有會計和出納的簽章。如果記賬憑證上涉及幾個會計記賬的，所有記賬的會計均應在“記賬”簽章處簽章。會計主管對未審閱過的記賬憑證，可以不簽章，但仍應對其合法性、準確性負責，收、付款記賬憑證還應由出納人員簽章。

(9)填制記賬憑證可用藍黑墨水或碳素墨水

金額按規定需用紅字表示的，可用紅色墨水。下列情況下，金額可用紅色墨水填寫(即紅字記賬憑證)：①記賬后發現記賬憑證有錯誤，需采用紅字更正的；②在不設借、貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；④會計核算制度規定采用紅字填制記賬憑證的特定會計業務。

(10)填制完經濟業務事項以后，記賬憑證如果有空行，應當在金額欄目自最后一筆金額數字下空行處至合計數上的空行處劃斜線或“S”形線注銷。

(11)實行會計電算化的單位，其機制的記賬憑證應當符合記賬憑證的一般要求。打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員和會計機構負責人(會計主管人員)印章或者簽字，以明確責任。

會計箴言

為了保證會計信息的質量，會計人員在填制記賬憑證時，必須嚴格遵循一定的要求，例如：記賬憑證必須依據審核無誤的原始憑證填制；記賬憑證的摘要應該簡明扼要；正確運用有關的會計科目；記賬憑證應該連續編號，不能漏號、重號或錯號；記賬憑證所附的原始憑證的張數和內容應該與記賬憑證保持一致；原始憑證所記金額的合計數與記賬憑證記錄金額相符合；記賬憑證應該用藍黑墨水或碳黑墨水，如果有空行應該劃線注銷；相關人員的簽章應該齊備等。

10、年度終了賬簿更換錯誤

情景案例

張平是一家民營企業的會計，新公司于2009年7月1日成立。由于是私企，而且業務量不是很大，所以到年底以后賬簿中每個科目就登記了幾行而已。張平覺得很浪費，就2010年開始就沒有更換賬簿。他認為，對于賬簿的更換，應該根據具體情況而定，如果業務多，就應該更換，業務少，就不用換了。

問題把脈

張平這種做法不妥。按照《會計基礎工作規范》的規定，年度終了，要把各賬戶的余額結轉到下一會計年度，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬簿的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。每年的會計資料都要歸檔保管，都是按年整理、保存的，如果一個賬簿中記載超過一年以上的記錄，則不利于今后的查賬等工作。一般來說，企業的總分類賬、明細分類賬及現金、銀行存款日記賬都應每年更換一次，但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，由于品種規格和往來單位較多，更換新賬簿時重抄一遍，工作量很大，因此，可以跨年使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續使用。

要點解析

為了清晰地反映各個會計年度的財務狀況和經營成果，每個會計年度開始，一般都要啟用新賬，并把上年度的會計賬簿歸檔保管。

在本會計年度終了時，將本年度的賬簿更換為此年度新賬簿的工作。總分類賬簿和序時賬簿和絕大多數明細分類賬簿，應當每年度更換一次。個別核算財產物資采用的卡片式明細賬，可以跨年度使用。

賬簿更換的程序是：

(1)檢查本年度賬簿記錄在年終結賬是否全部結清，賬戶中借、貸方合計數是否已經平衡相等，應結轉下年的賬戶余額是否已結轉下年。

(2)根據本年度有余額賬戶的“結轉下年”數字直接記入新年度賬戶的第一行的余額欄，在日期欄注明1月1日；在“借或貸”欄注明余額方向。進行年度之間余額的結轉時，不必填制記賬憑證。因此，新年度登記余額行中的“憑證編號”欄、“借方”欄和“貸方”欄都空置不填。

會計箴言

在新的會計年度建賬并不是所有的賬簿都要更換為新的。一般來說，現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬、大多數明細分類賬應每年更換一次。但是有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，由于材料品種、規格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍，工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。第二年使用時，可直接在上年終了的雙線下面記賬。各種備查簿也可以連續使用。

11、濫用錯誤更正方法

情景案例

趙閃是某公司的會計，在記賬時會碰到記賬錯誤的情形，這時就要進行更正，他曾經做過如下處理：有一次在記賬以后發現，采購人員預借差旅費，付給現金600元，在填寫記賬憑證時，其他都沒有錯誤，只是誤將金額填為400元，并據此已經登記入賬。于是他就在記賬憑證中400元上劃一條紅線，然后在邊上寫上正確的數字600元，并簽章。

問題把脈

在以上案例中，由于已經登記入賬了，所以不能運用劃線更正法。如果在登記賬簿前發現記賬憑證有錯誤，或在結賬前發現賬簿記錄有錯誤而記賬憑證無錯誤，可以用劃線更正法。此處的正確處理為：將少記的金額用藍字填制一張與原記賬憑證會計科目相同的記賬憑證，并據此登賬，用以補充少記的金額，更正錯誤。

要點解析

對于賬簿記錄中發生的錯誤，應采用以下的方法予以更正：

(1)劃線更正法：在登記賬簿前發現記賬憑證有錯誤，或是在結賬前發現賬簿記錄有錯誤而記賬憑證無錯誤，可用劃線更正法。更正時，先在記賬憑證或賬簿中錯誤的文字或數字上劃一條紅線，表示注銷錯誤部分，劃線要保證原有字跡仍可辨認，然后再紅線的上方填寫正確的文字或數字，并有記賬及相關人員在更正處簽章，以明確經濟責任。在劃線時，應該將錯誤數字要全部劃去，而不是只劃銷錯誤數字。例如，將6398.00元誤記為6389.00元，應該在6389.00上劃一條紅線，然后在其上方空白處填寫正確的數字6398.00，而不能只將錯誤數字89劃掉更正為98。

(2)紅字更正法：紅字更正法有兩種情況：

一是記賬后發現記賬憑證中的應借、應貸會計科目有錯誤，從而引起的記賬錯誤。這種情況下，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用籃子填寫一張正確的記賬憑證，并據以記賬。如生產車間生產產品時耗用材料一批，價值3600元。會計分錄錯誤的寫成：

另一種情況是：記賬后發現記賬憑證和賬簿中應借、應貸科目無誤，只是所記金額大于應記金額。這種情況下，按多記的金額用紅字填一張與原始憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額。例如：

(3)補充登記法：記賬以后發現記賬憑證和會計賬簿中應借、應貸科目無誤，只是所記金額小于應記金額。這種情況下，將少記的金額用藍字填制一張與原記賬憑證會計科目相同的記賬憑證，并據此登賬，用以補充少記的金額，更正錯誤。

會計箴言

在登記賬簿前發現記賬憑證有錯誤，或是在結賬前發現賬簿記錄有錯誤而記賬憑證無錯誤，可用劃線更正法。如果在入賬后發現錯誤，則應根據具體情況，選擇運用紅字更正法或補充登記法。同時，還應該注意是科目錯誤，還是金額錯誤。

12、設立賬外賬

情景案例

小李在某公司擔任會計，公司的實際收入還不錯，利潤也很可觀，但是公司的領導讓小李單獨做一本假賬，在這本假賬中，公司的利潤很低，從而達到少繳稅費的目的，反映公司實際情況的賬簿則供公司內部經營管理使用。

問題把脈

上述案例中的行為是典型的設置賬外賬。國家雖然三令五申嚴禁設置賬外賬，但是仍有不少企業為了逃稅或吸引投資等目的另行設賬。

要點解析

設置賬外賬，就是一個企業設置多套賬簿，其目的主要是應付外來部門的檢查。一般來說，設置兩套賬簿的做法更普遍，其中一套賬簿用于內部管理，對于不予公開，另外一套賬則按照管理者的意愿，經過一些違規的會計處理，用于應付外來部門的檢查。

設置賬外賬蒙蔽了財務報表的外部使用者，使其對企業做出不符實際的、甚至是錯誤的決策。由于企業內部人員對企業的實際情況非常清楚，而外部人員通過這些虛假的財務報表獲取不真實的財務信息，兩者信息的不對稱，使得企業管理者損害了外部股東或交易者的利益，為自己謀私利。這是一種危害很大的會計錯誤，它將直接影響都財務報表的可靠性。

合理的設置和登記會計賬簿，不僅可以提供全面系統的會計信息，為財務報表的編制提供依據，而且可以確保財產物資的安全完整以及各項資金的合理使用，為管理人員提供經營成果的詳細資料，為財務成果的分配提供依據，為會計分析檢查人員提供會計分析的參考資料并為會計檢查提供依據。

根據會計法的相關規定，各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反會計法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿進行登記和核算。另外，各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間對應的記錄相符、會計賬簿記錄與財務報表的有關內容相符。

但是，對于因為子公司為上市公司與母公司為非上市公司的國有企業，2007年因實行會計準則制度不同而造成子公司必須擁有兩套賬簿并向不同對象披露、用于不同用途的一個企業多套賬簿而且內外有別的情況，一般認為這不算違法。因為其確實遵循了各自的會計準則和制度以及相關法律，而且其用途也沒有違法。

例如，某國有控股上市公司已經全面使用會計信息系統來處理會計信息。根據新會計準則的相關規定，該公司于2007年1月1日期開始執行新標準，并依此從原有的賬套中經過一些必要的調整，與2007年初根據新準則建立了新的賬套。但是其母公司2007年仍要按照原會計制度編制會計報表，并要求其下屬公司必須依照原制度的報表格式報送報表，從而便于匯總編制合并會計報表，因此該公司不得不同時繼續執行原賬套，于是，2007年該公司同時按照各自的準則進行賬務處理和核算。

上述案例中，該國有公司同時建立兩套賬簿分別進行核算和報告。其中，新準則的賬簿和由此產生的財務報告用于上市公司財務報告并對外公開，員制度的賬簿和由此產生的財務報告用于上報母公司編制合并財務報表，除了子公司自己外，只對母公司及相關政府機構公開。

因此，如果是因為控制方與企業自身適用會計準則或制度不同而造成的企業不得不設立多套賬簿同時進行會計核算并出具多套財務報表時，就不應算作違規。但應保證每套賬簿確實按照其應遵循的會計準則進行編制。

會計箴言

企業發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反規定私設會計賬簿進行登記、核算。