第1章　觀念錯誤

1、會計就是記賬

情景案例

小王在某公司做會計已兩年有余，每天的工作就是熟練地填制憑證，編制報表，外加報稅，別的什么都不關心。小王自認為工作認真負責，但是公司的老板對小王越來越不滿，小王很是苦惱：做會計不就是好好記賬嗎？為什么自認為很合格而老板卻再三挑剔呢？

問題把脈

會計并非是簡單的記賬、做報表，好的會計人員，能給企業的經營管理獻計獻策，是企業領導的好參謀，不但能理好財，而且能夠通過管理給企業節約開支，防止企業資源的無謂流失。

要點解析

會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，以提高經濟效益為主要目標，運用專門方法對企事業單位和其他組織的經濟活動進行連續、系統、全面及綜合地核算和監督，并在此基礎上對經濟活動進行分析、預測和控制，以提高經濟效益的一種管理活動，是經濟管理活動的重要組成部分。會計的實質是對經濟活動能動性的反映和控制。

(1)會計首先是一種經濟計算

經濟計算是人們對經濟資源、經濟關系和經濟過程所進行的數量計算的總稱。會計是一種典型的經濟計算。

(2)會計是一個經濟信息系統

會計將一個企業分散的經濟活動轉化成一組客觀的數據，提供有關企業的業績、存在的問題以及債權、債務等信息，信息的使用者可以通過會計提供的信息了解企業的基本情況，并作為其決策的依據。由此可見，會計是以提供財務信息為主的經濟信息系統。

(3)會計是一項經濟管理工作

從歷史的發展和現實狀況來看，會計是社會發展到一定階段的產物，是適應生產發展和管理需要而產生的。會計的的內容和形式隨著經濟的不斷發展也在不斷變化，又單純的記賬、算賬，對外報送會計報表發展到參與事前經營預測，對經濟活動進行事中控制、監督，開展事后分析、檢查。會計無論是過去、現在或將來，都是人們對經濟進行管理的活動。

會計的基本職能主要是進行會計核算和監督。會計核算時會計最基本的職能，也稱反映職能。它是會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環節，對特定對象的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。監督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象經濟業務的合法性、合理性進行審查。二者相輔相成。

會計工作包含很多方面：

(1)賬務處理工作：從原始憑證到編制報表等一系列的賬務處理工作。

(2)財務管理工作：參與企業的經營管理分析，做到開源節流并防范經營風險。

(3)涉稅工作：企業涉稅會計賬務處理、涉稅項目風險評估與實施、企業稅務風險分析、納稅申報工作等

(4)企業審計工作：做好企業內部財務審計，并配合做好外部財務審計。

會計箴言

會計人員不能單純只會做賬、編制報表，應該全面提高自身素質。好的會計人員，能為企業的發展提供信息及管理策略，還能為企業節約稅金及費用，防止企業資源的無謂流失。

2、錢賬不分

情景案例

章帥在東莞一家燈具公司做會計，剛進公司的時候主要負責記賬、報稅等工作。過了1年以后，公司老板覺得章帥為人誠懇、工作認真負責，值得信任，就把原來有他管理的現金業務讓章帥協助管理。

問題把脈

上述案例有一個明顯的錯誤就是錢賬不分，忽略了出納的重要性。會計部門內部有明確的分工：出納管錢不管賬(銀行日記賬和現金日記賬除外)，會計管賬不管錢。一般情況下：出納負責現金和銀行存款的收支，登記現金日記賬和銀行存款日記賬；會計填制記賬憑證，登記總分類賬和明細分類賬，月末結賬，對賬，編制會計報表。在特殊情況下，會計幫出納暫時收付現金，出納幫會計編制憑證、登記賬簿都是可以的，但責任還是有各自承擔，幫忙者不承擔責任。

要點解析

出納是一個重要崗位，在一般人看來，出納工作不過是點點鈔票、填填支票、跑跑銀行等事務性工作。其實不然，出納工作不僅責任重大，而且有很多學問。

顧名思義，出即支出，納即收入。出納工作就是管理貨幣資金、票據、有價證券收入和支出的一項工作。具體地說，出納是按照有關規定和制度，辦理本單位的現金收付、銀行結算及有關賬務，保管庫存現金、有價證券、財務印章及有關票據等工作的總稱。從廣義上講，只要是票據、貨幣資金和有價證券的收付、保管、核算，就都屬于出納工作。它既包括單位會計部門專設出納機構的各項票據、貨幣資金、有價證券收付業務的處理、整理和保管，貨幣資金和有價證券的核算等工作，也包括各單位業務部門的貨幣資金收付和保管等方面的工作。

根據《會計法》、《會計基礎工作規范》等法規，出納人員具有以下職責：

1、按照國家有關現金管理和銀行結算制度的規定，辦理現金收付和銀行結算業務

出納應該嚴格遵守現金開支的范圍，對于范圍之外的不得用現金進行收付；庫存現金有一定的限額，對于超額的現金應該按規定及時送存銀行；現金的管理要日清月結，每天下班前核算庫存現金與賬面的余額是否相符，如有問題，及時查對；銀行存款賬與銀行對賬單也要及時核對，如有不符，立即通知銀行進行調整。

2、根據會計制度的規定辦理各項業務

3、按照國家外匯管理和結、購匯制度的規定及有關批件，辦理外匯出納業務

4、掌握銀行存款余額，不準簽發空頭支票，不準出租、出借銀行賬戶為其他單位辦理結算

5、保管庫存現金和各種有價證劵(如國庫券、債券、股票等)的安全與完整

6、保管有關印章、空白收據和空白支票

如果單位規模較大、業務復雜，可以設立兩名以上的出納人員。出納人員要在出納部門內部實行崗位責任制，要對出納人員的工作進行明確的分工，使每一項出納工作都有出納人員負責，每一個出納人員都有明確的職責。出納人員的具體分工，要從管理的要求和工作便利等方面綜合考慮。通常可按現金與銀行存款，銀行存款的不同戶頭，票據與有價證券的辦理等工作性質上的差異進行分工。也可以將整個出納工作劃分為不同的階段和步驟，按工作階段和步驟進行分工。對于公司內部“結算中心”式的出納機構中的人員分工，還可以按不同分公司定崗定人。

會計的主要工作是進行核算，從核算的內容來看，包括記賬、算賬、報賬。在一些民營小單位，從設立賬簿到填制會計憑證，從登記總賬、明細賬到編制財務報表，都是會計的工作范圍，另外會計還要完成納稅申報和成本核算，可以說擔子比較重。

一般來說，新進人員先從出納做起，負責人基本上都是會計。有的人感覺出納崗位要低一點，但也有單位是出納擔任財務負責人的，特別是民營的小企業，會計是兼職的，而出納由老板本人擔任的。

會計箴言

對于會計和出納的區別，可以簡單的理解為：出納管錢不管賬(銀行日記賬和現金日記賬除外)，會計管賬不管錢。

3、混淆權責發生制與收付實現制

情景案例

某公司本月份發生以下經濟業務：

支付上月電費5000元

收回上月的應收賬款10000元

收到本月的營業收入款8000元

支付本月應負擔的辦公費900元

支付下季度保險費1800元

應收營業收入25000元，款項尚未收到；

預收客戶貨款5000元；

負擔上季度已經預付的保險費600元。

如何確認收人或費用，一般可能有兩種標準：一種是以是否收到或支出現金為標準。這就是所謂的收付實現制或現金制；另一種是以收人或費用應歸屬的期限為標準，我們稱之為權責發生制或應計制。因為權責發生制比較真實、合理地反映企業的財務狀況和經營成果，故廣泛應用于各個企業，而收付實現制處理方法相對簡單，顯然對各期收益的確定不夠合理，主要用于不需明確收益的行政事業單位。因此，該公司用收付實現制處理不是很合適，應該用權責發生制進行處理，正確的處理如下：

權責發生制又稱應計，它主要確定收入與費用入賬的時間。

某期間，企業銷售一批產品，可能會遇到以下兩種情況：其一，在售出產品的當期取得了現金收入；其二，尚未取得現金收入，但隨著產品的出售，已取得向購貨方收取貨款的權利。由于會計核算是分期進行的，那么該批售出的產品是否應作為當期的收入呢？同樣，對于費用的發生，還有實際支出現金和暫未支出而待以后支出兩種情況，此時，也有一個是否在當期確認費用的問題。

如何確認收入或費用，一般可能有兩種標準：一種是以是否收到或支出現金為標準。這就是所謂的收付實現制或現金制；另一種是以收入或費用應歸屬的期限為標準，我們稱之為權責發生制或應計制。

所謂權責發生制，具體講就是凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不作為當期的收入和費用。

收付實現制是指：凡是在本期收到的收入和支出費用，不論是否屬于本期，都應作為本期的收入和費用處理，反之，即使收入取得或費用發生，沒有實際款項的收付不作為當期的收入和費用。即只要收到或支出了款項，就作為當期的收入或費用，而只要沒有實際款項的收入，則一律不作為本期的收入或費用。和應計制比較，現金制處理方法比較簡單，但對各期損益的確定不夠合理，一般適用于行政事業單位。

權責發生制與收付實現制的記賬方法比較：

可見，兩種不同的處理方法，將影響到各個期間收入、費用和盈虧的確認。而由于權責發生制比較真實、合理地反映企業的財務狀況和經營成果，故廣泛應用于各個企業，而收付實現制處理方法相對簡單，顯然對各期收益的確定不夠合理，主要用于不需明確收益的行政事業單位。

權責發生制的優點是：可以正確反映各個會計期間所實現的收入和為實現收入所應負擔的費用，從而可以把各期的收入與其相關的費用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的收益。在實際的會計工作中，對每項業務都按權責發生制來記錄，因而，平時對一些按現金收支活動進行時日記錄的交易，就需要在期末根據賬簿記錄，按照權責發生制的要求進行賬項調整，即將本期應收未收的收入和應付未付的費用記入賬簿；同時，將本期已收取現金的預收收入和已付出現金的預付費用在本期與以后各期之間進行分攤并轉賬。

權責發生制，能夠恰當地反映具體某一會計期間的經營成果，因而，絕大部分企業按這一基礎記賬。而且，為了正確劃分并確定各個會計期間的財務成果，《企業會計制度》也規定，企業必須以權責發生制作為記賬的基礎。

會計箴言

權責發生制能夠恰當地反映具體某一會計期間的經營成果，因而，絕大部分企業按這一基礎記賬。而且，為了正確劃分并確定各個會計期間的財務成果，《企業會計制度》也規定，企業必須以權責發生制作為記賬的基礎。