（三）利潤極易被“調(diào)節(jié)”

正因為利潤十分重要，且又只是一個賬面上的數(shù)據(jù)，所以利潤極容易被調(diào)節(jié)。除了公司主動地調(diào)節(jié)和操縱利潤以外，因會計估計、謹(jǐn)慎性原則等的存在，利潤本來就容易被“被動”地調(diào)節(jié)。以下列舉兩個可能讓利潤被動調(diào)節(jié)的情況。

1.固定資產(chǎn)折舊

通過第一章的內(nèi)容我們了解到，公司的生產(chǎn)線（即固定資產(chǎn)）是通過消耗和磨損的方式，投入公司經(jīng)營中的。這種消耗和磨損，在財務(wù)上被稱為固定資產(chǎn)折舊，通過折舊的方式，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成了主營業(yè)務(wù)成本的構(gòu)成部分，成為產(chǎn)品成本的要素之一。所以，在財務(wù)工作中，需要記錄固定資產(chǎn)的折舊，一方面減少固定資產(chǎn)的余額，另一方面作為成本的構(gòu)成部分。

然而，在每一次生產(chǎn)中，究竟消耗和磨損了多少固定資產(chǎn)，我們很難準(zhǔn)確地計量，而折舊本身也并無固定數(shù)值。為了盡可能準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的折舊，保持?jǐn)?shù)據(jù)的恰當(dāng)性、連貫性和適應(yīng)性，我們對固定資產(chǎn)的使用進行了估計——估計固定資產(chǎn)預(yù)計可使用的年限，估計固定資產(chǎn)在壽命終止時還能賣多少錢，估計固定資產(chǎn)是以什么樣的頻率投入生產(chǎn)中。根據(jù)這樣的估計，我們得到了固定資產(chǎn)在每一個期間內(nèi)的消耗和磨損，并把這個金額作為固定資產(chǎn)折舊，從而形成了產(chǎn)品的成本。

盡管我們非常認(rèn)真地去做上述估計，盡可能讓固定資產(chǎn)的折舊真實反映其被消耗和磨損的情況，但是實務(wù)中的固定資產(chǎn)并不會嚴(yán)格按照折舊的金額來投入生產(chǎn)。

假設(shè)我們預(yù)估機器設(shè)備可以使用8年，并按照8年計提折舊轉(zhuǎn)入成本，而實際中，該機器設(shè)備有可能使用了10年。在此情況下，在前8年的使用中，該機器設(shè)備已經(jīng)全部計提了折舊，后面的2年則沒有折舊。然而，在后2年中，機器設(shè)備依然在為生產(chǎn)產(chǎn)品而服務(wù)，卻沒有被記錄成本，此時所體現(xiàn)的產(chǎn)品成本并不真實，成本偏低了。

另一種情況，該機器設(shè)備可能只用了6年便不再能使用。例如，機器設(shè)備因過度磨損而提前報廢，或因技術(shù)改良而導(dǎo)致原有設(shè)備不再能滿足生產(chǎn)需求等，多種原因都可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)提前終止使用。在此情況下，該機器設(shè)備實際上只提供了6年的服務(wù)，應(yīng)該只在6年內(nèi)進行折舊，與最初預(yù)估的8年折舊存在偏差。可以說，在之前的6年時間里，固定資產(chǎn)折舊計提偏少，產(chǎn)品成本偏低。

可以看出，因為有會計估計的存在，所以財務(wù)數(shù)據(jù)存在被估計、被預(yù)測的情況。有會計估計，就會有估計偏差，就會讓財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)實質(zhì)存在沖突，從而導(dǎo)致利潤“被”調(diào)節(jié)。

2.應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備

在銷售商品環(huán)節(jié)，公司發(fā)出商品，客戶確認(rèn)收貨，公司即可確認(rèn)實現(xiàn)收入；若客戶未及時付款，則構(gòu)成賒銷，形成公司的應(yīng)收賬款。回收應(yīng)收賬款是業(yè)務(wù)部門的工作，而如何在賬務(wù)中處理應(yīng)收賬款則是一項財務(wù)工作。公司未來能否收回應(yīng)收賬款，具有不確定性，若能收回便好，若不能收回將成為公司的損失。

因此，基于謹(jǐn)慎性原則的考慮，對于尚未收回的應(yīng)收賬款，財務(wù)上都需要預(yù)估其未來可能發(fā)生的損失，我們稱為計提壞賬準(zhǔn)備，即預(yù)計可能發(fā)生壞賬的金額，作為應(yīng)收賬款的準(zhǔn)備金。壞賬準(zhǔn)備的計提將作為一項損失，減少公司的利潤。當(dāng)然，是否會真實發(fā)生壞賬，發(fā)生壞賬的金額究竟是多少，實務(wù)中的情形充滿了不確定性，實際損失與財務(wù)預(yù)估通常也存在差異。

○案例2-3

F公司2020年的營業(yè)利潤為50萬元（計提壞賬準(zhǔn)備前），2020年12月31日擁有應(yīng)收賬款100萬元，系當(dāng)年公司對客戶賒銷形成。基于謹(jǐn)慎性原則的考慮，在結(jié)合客戶實力、公司情況和歷史數(shù)據(jù)的前提下，F(xiàn)公司決定對應(yīng)收賬款按照5%的比例計提壞賬準(zhǔn)備，即5萬元。因壞賬準(zhǔn)備的計提，2020年F公司的營業(yè)利潤降為45萬元（即50萬元減5萬元）。

2021年，F(xiàn)公司成功收回了上述100萬元應(yīng)收賬款。當(dāng)年，公司未再對外賒銷，實現(xiàn)了營業(yè)利潤60萬元（計提壞賬準(zhǔn)備前）。因F公司收回了欠款，對應(yīng)的壞賬風(fēng)險消失，原計提的5萬元壞賬準(zhǔn)備需沖回（信用減值損失為-5萬元）。因為沖回了壞賬準(zhǔn)備，2021年F公司的營業(yè)利潤增加額為65萬元（即60萬元加5萬元）。

可見，F(xiàn)公司的業(yè)務(wù)并無變化，應(yīng)收賬款也正常收回。因為謹(jǐn)慎性原則的考慮，公司先計提了壞賬準(zhǔn)備后又沖回——減少了2020年5萬元的利潤，又增加了2021年的利潤。雖然2年的整體情況并無影響，但影響了單個會計年度的利潤。而這種影響，就是因為會計謹(jǐn)慎性原則而產(chǎn)生的。

受會計估計、謹(jǐn)慎性原則等多個因素的影響，會計利潤在客觀上就極容易被調(diào)節(jié)。當(dāng)然，利潤被調(diào)節(jié)并非一件壞事，這樣的被動調(diào)節(jié)本質(zhì)上是為了讓會計利潤更加真實客觀地反映公司的經(jīng)營成果。理解會計利潤被動調(diào)節(jié)，有助于加深對利潤表的理解，能夠更加深入地理解財務(wù)信息所表達的內(nèi)容。