1.1 稅收的定義、特點(diǎn)和作用

前幾日會(huì)計(jì)老高在家陪孩子看電視，恰好看到了這樣一幕：劇中的大臣向皇帝諫言，說(shuō)目前朝廷對(duì)百姓征收的賦稅過(guò)高，導(dǎo)致百姓苦不堪言。當(dāng)時(shí)，孩子問(wèn)了老高一個(gè)問(wèn)題：“賦稅是什么？”借著這個(gè)問(wèn)題，老高向孩子科普了有關(guān)稅收的知識(shí)。

在我國(guó)古代，賦稅就是君王向平民征收的稅。賦稅有很多形式，如“丁稅”“商稅”“地稅”等，這些賦稅形式經(jīng)過(guò)上千年的發(fā)展，有的被取消，有的延續(xù)至今并演變成現(xiàn)代稅收。

1.1.1 稅收的定義

無(wú)論在任何時(shí)代、任何國(guó)家、處于任何制度之下，企業(yè)和個(gè)人都不可避免地需要納稅。在現(xiàn)代社會(huì)中，稅收更是和人們的生活緊密聯(lián)系著。

稅收是國(guó)家（政府）公共財(cái)政主要的收入形式和來(lái)源，是國(guó)家為了向社會(huì)提供公共產(chǎn)品、滿足社會(huì)共同需要、按照法律的規(guī)定，參與社會(huì)產(chǎn)品的分配、強(qiáng)制、無(wú)償取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式。

稅收的本質(zhì)是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)制取得財(cái)政收入所形成的一種特殊分配關(guān)系。

著名的思想家恩格斯曾說(shuō)：“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅。”由此可見(jiàn)，稅收存在的意義是維持公共權(quán)力的正常運(yùn)行，維護(hù)社會(huì)的秩序。

19世紀(jì)美國(guó)法官霍爾姆斯說(shuō)：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣?huì)付出的代價(jià)。”這說(shuō)明稅收是人類文明不斷演化的結(jié)果，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活和社會(huì)文明發(fā)展具有深刻意義。

1.1.2 稅收的特點(diǎn)

通過(guò)稅收的定義，我們可以看出稅收是一定社會(huì)制度下國(guó)家與納稅人之間的一種特定分配關(guān)系，是與生俱來(lái)的，不受社會(huì)制度和權(quán)力變更的影響。因此，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性這三個(gè)基本特點(diǎn)。

1.稅收的強(qiáng)制性

稅收的強(qiáng)制性是指稅收是國(guó)家以管理者的身份，依據(jù)政治權(quán)力，通過(guò)頒布法律或政令強(qiáng)制征收的。

稅收的強(qiáng)制性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

一是稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性。稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力、依據(jù)法律規(guī)定征收的，與財(cái)產(chǎn)權(quán)利（生產(chǎn)資料的歸屬權(quán)）沒(méi)有關(guān)系。

二是稅收的征收過(guò)程具有強(qiáng)制性。在征稅過(guò)程中，任何企業(yè)或個(gè)人如果違反稅法，不能按時(shí)、按量繳納稅款，都將受到法律的制裁或懲處。

稅收的強(qiáng)制性來(lái)自政府公共權(quán)力的強(qiáng)制性，是稅收作為一種財(cái)政范疇[1]的前提條件，也是政府滿足公共需求的必要保證。與此同時(shí)，為了防止稅收的強(qiáng)制性被濫用，國(guó)家制定了相對(duì)科學(xué)、規(guī)范、公正的法律制度，把征稅權(quán)力和納稅行為納入法律的范疇內(nèi)。

2.稅收的無(wú)償性

稅收的無(wú)償性是指國(guó)家征稅以后對(duì)具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何直接形式的報(bào)酬，納稅人從政府支出所獲利益通常與其支付的稅款不完全成一一對(duì)應(yīng)的比例關(guān)系。無(wú)償性是稅收的本質(zhì)體現(xiàn)，反映了社會(huì)產(chǎn)品所有權(quán)、支配權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移關(guān)系，而不是等價(jià)交換關(guān)系。

無(wú)償性是稅收的關(guān)鍵特征，決定了稅收是國(guó)家籌集財(cái)政收入的主要手段，使稅收明顯地區(qū)別于國(guó)債等財(cái)政收入形式，并成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和矯正社會(huì)分配不公的有力工具。

3.稅收的固定性

稅收的固定性是指稅收是按照國(guó)家法令規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，即納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)價(jià)辦法和期限等，都是稅收法令預(yù)先規(guī)定了的，有一個(gè)比較穩(wěn)定的試用期間，是一種固定的連續(xù)收入。

國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時(shí)只能按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收，不能無(wú)限度地征收。當(dāng)納稅人擁有了應(yīng)納稅的收入或發(fā)生了應(yīng)納稅的行為時(shí)，也必須按照納稅標(biāo)準(zhǔn)如數(shù)繳納，不能篡改標(biāo)準(zhǔn)。

不過(guò)，稅收的固定性并不是絕對(duì)的。比如，國(guó)家會(huì)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化而修訂稅法，調(diào)高或調(diào)低稅率等。但這種修訂和調(diào)整必須用法律的形式事先規(guī)定，而且修訂、調(diào)整后要保持一定時(shí)期的相對(duì)穩(wěn)定。納稅的固定性既有利于保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定，又可以維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

稅收的三個(gè)基本特點(diǎn)是統(tǒng)一的整體，三者缺一不可。其中，稅收強(qiáng)制性是實(shí)現(xiàn)稅收無(wú)償性的有力保障，稅收無(wú)償性體現(xiàn)了稅收的本質(zhì)，稅收固定性是稅收強(qiáng)制性和稅收無(wú)償性的必然要求。

1.1.3 稅收的作用

在社會(huì)主義國(guó)家，稅收“取之于民，用之于民”。它是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，通常被用于建立社會(huì)醫(yī)療衛(wèi)生體系、健全社會(huì)保障體系、發(fā)展國(guó)家新興產(chǎn)業(yè)等。可以說(shuō)，稅收為人們創(chuàng)造了更好的社會(huì)環(huán)境。

但稅收的作用不止于此。不同的生產(chǎn)力發(fā)展水平、不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式，以及人們對(duì)稅收不同的主觀認(rèn)識(shí)，都會(huì)對(duì)稅收作用的發(fā)揮產(chǎn)生影響，造成其具體作用在深度和廣度上的差異。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收主要有以下六個(gè)作用。

1.組織財(cái)政收入

稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式和工具，在保證和實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入方面起著重要的作用。國(guó)家不僅可以對(duì)流轉(zhuǎn)額[2]征稅，還可以對(duì)各種收益、資源、財(cái)產(chǎn)等征稅。征稅主體也多種多樣，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)企、外企和個(gè)體工商戶都可以征稅。稅收具有廣泛的來(lái)源，這是其他任何一種財(cái)政收入形式都無(wú)法比擬的。

由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特點(diǎn)，可以保證稅收收入的及時(shí)、穩(wěn)定和可靠，所以，稅收是國(guó)家滿足公共需要的主要財(cái)力保障。

2.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和收入分配

國(guó)家通過(guò)合理設(shè)置稅種、確定稅率等稅收調(diào)節(jié)手段，既可以改善國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，也可以縮小收入分配差距、促進(jìn)社會(huì)公平。稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和收入分配的調(diào)節(jié)作用，如圖1-1所示。

3.統(tǒng)籌資源配置

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)調(diào)節(jié)在資源配置中起主導(dǎo)作用，但它并不是萬(wàn)能的。市場(chǎng)調(diào)節(jié)的局限性有可能導(dǎo)致市場(chǎng)失靈，如公共產(chǎn)品供給不足、貧富差距過(guò)大、出現(xiàn)市場(chǎng)壟斷[3]等。因此，國(guó)家有必要通過(guò)稅收保證公共產(chǎn)品的供給，糾正外部效應(yīng)，配合價(jià)格調(diào)節(jié)具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)和行業(yè)的生產(chǎn)，使資源配置更加合理。

4.調(diào)節(jié)需求總量

稅收還可以影響商品價(jià)格，起到調(diào)節(jié)商品供給需求、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的作用。例如，在通貨膨脹時(shí)期，可以采取降低稅率、提高起征點(diǎn)、優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)稅收法制的效益化等方式來(lái)控制通貨膨脹，維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。

5.維護(hù)國(guó)家權(quán)益

在與其他國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來(lái)時(shí)，稅收是對(duì)外開(kāi)放進(jìn)程中保護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要手段。稅收在維護(hù)國(guó)家權(quán)益方面起到的六個(gè)作用，如圖1-2所示。

6.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

雖然納稅具有強(qiáng)制性，但仍有部分企業(yè)和個(gè)人為了一己私利逃稅、漏稅，使國(guó)家財(cái)政收入遭受嚴(yán)重?fù)p失。因此，加強(qiáng)稅收監(jiān)督，督促納稅人依法履行納稅義務(wù)，可以進(jìn)一步保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

另外，公安、司法機(jī)關(guān)及市場(chǎng)監(jiān)督管理局等部門可以利用稅收信息，發(fā)現(xiàn)、制止和打擊各類違法犯罪活動(dòng)，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的紀(jì)律，保證經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行。