2.2 能力二：樹立稅務風險意識

A公司的財稅人員小王近日非常苦惱，因為稅務機關向A公司傳達了相應指令，要求A公司配合稅務機關的稽查工作。雖然小王平時工作謹慎、細致，但心里不免有些擔憂，因為一旦被稅務機關查出A公司存在稅務問題，公司將受到嚴厲的處罰。

小王的擔憂其實也是很多企業財稅人員的擔憂，這反映出他們對企業財稅工作的重視，表明他們具有稅務風險意識。樹立稅務風險意識，是企業財稅人員應盡的義務和責任。

2.2.1 稅務風險的分類

為了從源頭上消除稅務風險，企業財稅人員應了解稅務風險形成的主要原因。通常情況下，企業稅務風險的形成原因有以下四種：

◣經濟活動的復雜性與法規政策的規范性和普遍性之間存在矛盾，市場經濟瞬息萬變，再完善的稅收法規和政策也可能存在缺陷或漏洞，進而形成法律層面的風險；

◣業務部門在實際操作中，可能出現不規范行為，使企業面臨稅務風險；

◣企業納稅人的主觀意識具有局限性，很可能因對政策認識不足而造成無意識的稅務紕漏；

◣企業納稅人刻意避稅、逃稅，并為了達到這一目的主動做出某些違法行為。

根據這四種稅務風險的形成原因，我們可以把稅務風險分成兩類。由于前三點原因形成的稅務風險是在處理納稅業務時無意識造成的，可以統稱為執行風險；由于第四點原因形成的稅務風險則是主觀意識造成的，可以稱為舞弊風險。

執行風險是指反映企業經營業務狀況的憑證真實、有效、完整，但由于對稅收法律法規的理解存在偏差，導致執行錯誤而引發的稅務風險。執行風險多為納稅人非主觀故意造成的。

舞弊風險是指企業偽造、變造虛假憑證，導致賬實不符，偷逃稅款的稅收風險。舞弊風險為納稅人主觀故意造成的，情節嚴重，性質惡劣，通常情況下偷逃稅款數額巨大。

大多數納稅人有良好的納稅意識，不會刻意偷稅、漏稅、逃稅，因此舞弊風險不易產生，即使有些納稅人存在這樣的思想傾向，通過對其普及相關法律知識，也可以很好地化解。

但執行風險不同，因為它不隨納稅人主觀意志的轉變而增高或降低，受客觀環境影響較大，所以化解起來會更加困難。

2.2.2 日常稅收風險

企業稅收風險包括三大類：多繳稅款風險、少繳稅款風險、發票管理風險。

多繳稅款會使企業因繳納不必要的稅款而造成經濟損失；少繳稅款會被稅務機關查處，導致企業除了要補繳稅款，還要另交罰款和滯納金；而企業最大的稅收風險在于發票管理風險，如果企業發票管理不善，可能會發生虛開發票或取得虛開發票的情況，嚴重者甚至會觸犯法律。

因此，在企業的日常業務環節中，經營者和財稅人員需要謹慎把關，注意避免以下相關稅收風險。

1.內部借款

內部借款是指企業股東或在編在冊的員工，因特殊情況需要資金而向企業借款。其中，股東向企業借款可能涉嫌抽逃注冊資金，或者涉嫌“視同分紅”。比如，股東借款超過一個納稅年度仍未歸還款項，從而導致需要繳納個人所得稅，這對企業而言是比較嚴重的稅務風險。

2.賬外資金回流

賬外資金回流是指企業經營者個人將錢借給企業。比如，企業經營者做了一筆100萬元的生意，對方沒有索要發票，于是經營者將這筆收益收入個人囊中。后來，企業需要進貨費用，向經營者個人借錢。當發生這種情況時，稅務機關可能會認為企業做了兩套賬，有賬外資金回流和偷稅的嫌疑。

3.商業回扣

商業回扣是指在交易活動中，一方交易人為爭取交易機會和便利的交易條件，在按合同價成交后，除交付貨物或貨款外，還在暗中從賬外向交易相對人，即有影響、有決定權的經辦人員秘密交付錢財及其他利益的行為。

簡單來說，商業回扣是商業賄賂中的一種表現形式，在企業經營過程中或人們的日常生活中十分常見。比如，景區導游帶領游客到某店購買紀念品，店方會將部分利潤分給導游。這類行為一經查處，便會以受賄論處，企業在經營過程中不要因小失大，承擔此類稅務風險。

4.無票支出

通俗來講，無票支出就是花了錢卻沒有拿到發票。這種情況會使企業實際的資金與賬目上的資金不匹配，導致資金混亂，影響企業的正常運營。

并且，當企業發生支出卻沒有取得發票時，如果直接將這一支出計為成本，那么按照規定，將不予稅前扣除；若在匯算清繳時沒有及時進行納稅調整，企業就會面臨稅務風險。

另外，如果企業將沒有取得發票的支出作為其他應收款處理，則相當于一項長期借款，同樣存在稅務風險。

5.增值稅發票虛開

《中華人民共和國刑法》第二百零五條對增值稅發票虛開有明確規定：

第一款 虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

第二款 單位犯本條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

第三款 虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

簡單來說，增值稅發票虛開這種行為的風險巨大，是企業或個人絕對不可觸犯的法律“紅線”。但是，由于增值稅發票虛開隱藏了層層暴利，因此仍有許多不法分子從中牟利。

6.不合規發票

根據《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》的規定，發票的基本內容包括發票的名稱、發票代碼和號碼、聯次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經營項目、計量單位、數量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等。

不合規發票是指沒有按照規范填寫發票項目的發票。不合規發票不得用于抵扣進項稅、作為所得稅稅前扣除的依據，也不得作為土地增值稅扣除憑證。

7.存貨賬實不符

存貨賬實不符是許多中小企業存在的問題，有可能是實際存貨比賬面多，也有可能是實際存貨比賬面少。這種情況會導致許多后果：企業無法準確核算盈利和虧損；企業無法準確把握自身真實的生產能力，造成不必要的經濟損失；企業的賬目對工商、財稅等職能部門而言為假賬，導致企業的形象受損，失去了無形的信譽資產等。

8.財政性資金收入不繳稅

財政性資金收入是指企業獲得來自政府及相關部門的財政補貼、補助、貸款及其他各類財政專項資金等。不少企業經營者會理所當然地認為，這類政府補貼無須繳稅，其實除個別款項外，大部分財政性資金也是需要繳納稅款的。如果企業不對這部分資金收入繳稅，便會面臨需要補稅、繳納罰金和滯納金的風險。

9.大額無須支付的應付賬款

當企業購買發票卻不用支付貨款時，便會將貨款計入“應付賬款”。于是，企業購入的發票越來越多，金額也隨之增大，最終導致賬目上始終存在問題。

2.2.3 稅務風險的防范措施

企業稅務存在一定風險，財稅人員應當采取相應的防范措施，以應對可能出現的稅務風險。

1.協助完善企業稅務制度并嚴格遵守

企業制度是企業活力的重要來源，如果企業制度能充分調動企業內各生產要素的積極性，那么這個企業就是有活力的。同樣，良好的稅務制度，可以幫助企業減少不必要的支出，合理調動資金，促進產業升級，改善企業結構，讓企業更好地適應市場發展。

因此，完善企業內部的稅務制度是有效規避稅務風險的措施之一。

雖然隨著我國財務會計制度和企業會計準則的基本完善，稅收制度也逐漸健全，但是企業財稅人員對稅收政策的認知與實際的稅收法規之間仍存在差異，而且這一差異是長期存在的。要想規避稅務風險，就要認清差異存在的客觀性，盡量做到正確納稅。

財稅人員應協助企業完善內部控制制度，提升自身管理水平和風險意識。財稅人員要幫助企業在傳統財務內控手段的基礎上，充分利用現代化知識和技術，建立一套操作性強、便于控制的內部財務報告組織信息系統，并通過這一系統全面、有效地將企業財務信息囊括其中，既能夠掌握企業財務的實時信息，了解資金及收益狀況，又能夠在出現稅務問題時，及時、有效地找到問題所在。

在正確評價稅務風險的基礎上，財稅人員應加強對稅務風險的實時監控，尤其是在納稅義務發生前，財稅人員要對經營活動和資金流動全過程進行系統的審閱和合理的規劃，盡可能降低企業的稅務風險。在實施監控行為的具體過程中，財稅人員要合理、合法地審閱納稅事項，合理規劃納稅事項的實施策略，根據實際情況不斷分析和調整納稅模式，制訂可行的納稅計劃。

2.提高自身業務素養

財稅人員應利用多種渠道加強對稅收法律、法規及各項稅收業務政策的學習，了解、更新和掌握稅務新知識，提高運用稅法武器維護企業合法權益、規避企業稅務風險的能力，為降低和防范企業稅務風險奠定良好的基礎。

3.密切關注稅收法規政策的變化

密切關注稅收法規政策的變化，樹立法治觀念，避免納稅籌劃手段選擇上的風險。嚴格遵守相關稅收法規是進行納稅籌劃工作的前提，一項違法的納稅籌劃方案無論其成果如何顯著，注定是失敗的。面對稅務風險，財稅人員一定要熟悉稅收法規的相關規定，掌握與自身生產經營密切相關的內容，選擇既符合企業利益又遵循稅法規定的籌劃方案。

2.2.4 防范稅務風險的原則

企業稅務風險雖然與企業稅務活動相伴而生，但通過前文提到的風險防范措施，我們可以大大降低企業稅務風險。為保障風險防范措施的實施效果，財稅人員在實施風險防范措施的過程中，應當遵循以下四項原則。

1.堅持樹立風險防范意識原則

財稅人員在建立、健全稅務風險防范制度時，一定要樹立風險防范意識，這種意識的樹立需要從兩個方面出發。

一方面，財稅人員要提升會計核算的準確性、真實性，完整、真實、及時地對企業經濟活動進行反映，并準確計算稅金，按時申報，足額繳納稅款，讓企業健康參與市場競爭。

另一方面，財稅人員在對外簽訂各種經濟合同時，要嚴格審查對方當事人的納稅主體資格和納稅資信情況，防止對方當事人轉嫁稅務風險；對合同條款要認真推敲，防止產生涉稅歧義和誤解，盡量分散稅務風險。

2.堅持成本效益原則

在規避稅務風險的過程中，財稅人員不僅要采取風險防范措施，還要兼顧企業成本。規避稅務風險的目的是降低企業的稅收成本，不因一些納稅錯誤使企業陷入危機。

無論是企業在內部設立專門的部門進行稅務風險防范，還是聘請外部專門從事稅務風險防范工作的人員，都要耗費一定的人力、物力和財力，而這些耗費在很大程度上是出于稅收方面的考慮，而非正常的生產經營需要。所以，防范稅務風險與其他管理決策一樣，必須遵循成本效益原則。只有當稅務風險防范措施的收益大于支出時，該項舉措才是正確的、成功的。

3.堅持合作原則

稅收問題具有的專業性、復雜性、實效性，使企業僅憑財稅人員個人力量很難應付，因為財稅人員往往不能全面地掌握企業發生的所有業務涉及的稅收政策。特別是企業在發生特種業務時，可能稅收政策規定并不明確，企業又不愿或不便與稅務機關溝通，因此，尋找一個專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織顯得十分必要。

這個中介組織還可以作為企業稅務風險的外部監控人，代為承擔企業內部審計部門的一部分職責，更好、更專業地監督、發現企業的稅務風險，并提供解決方案。

4.堅持稅企協調原則

由于某些稅收政策具有相當大的彈性空間，稅務機關在稅收執法上擁有較大的自由裁量權，現實中企業進行納稅籌劃的合法性還需稅務行政執法部門的確認。在這種情況下，企業需要加強與稅務機關的聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關達成一致，在處理某些模糊和新生事物的稅收問題時，應取得稅務機關的認可。