第一篇 資產(chǎn)類業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄

第一章 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的會計(jì)分錄

1.1 庫存現(xiàn)金

庫存現(xiàn)金，是指存于單位內(nèi)部用于日常零星開支的貨幣資金。單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照《政府會計(jì)制度》規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。“庫存現(xiàn)金”科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金。

1.1.1 提現(xiàn)和存現(xiàn)

1. 業(yè)務(wù)概述

行政事業(yè)單位為了應(yīng)付日常的零星開支，需經(jīng)常保持一定數(shù)量的庫存現(xiàn)金。當(dāng)庫存現(xiàn)金超出限額時(shí)，需要存入銀行，當(dāng)備用金不足時(shí)，需要從銀行補(bǔ)足。

2. 會計(jì)分錄

提現(xiàn)和存現(xiàn)的會計(jì)分錄如表1-1所示。

3. 案例解析

（1）提現(xiàn)。

【例1-1】某單位于2×19年12月20日從甲銀行賬戶提取現(xiàn)金500元作為備用金，其會計(jì)分錄如下。

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：庫存現(xiàn)金　500

貸：銀行存款　500

無預(yù)算會計(jì)分錄。

（2）存現(xiàn)。

【例1-2】某單位2×19年12月25日將內(nèi)部職工出差退回的300元存入甲銀行賬戶，會計(jì)分錄如下。

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：銀行存款　300

貸：庫存現(xiàn)金　300

無預(yù)算會計(jì)分錄。

1.1.2 差旅費(fèi)

1. 業(yè)務(wù)概述

職工出差時(shí)，可能需要事先按照一定標(biāo)準(zhǔn)借出一定數(shù)量的庫存現(xiàn)金，等出差回來后，按照實(shí)際報(bào)銷金額計(jì)入費(fèi)用，剩余的現(xiàn)金需要退回，或者超出事先借款額度的職工墊付資金，合理部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)足。

2. 會計(jì)分錄

差旅費(fèi)的會計(jì)分錄如表1-2所示。

3. 案例解析

【例1-3】某事業(yè)單位內(nèi)部職工張三2×19年2月10日借出2 000元現(xiàn)金作為差旅費(fèi)，2×19年3月10日最終報(bào)銷1 800元，歸還200元，會計(jì)分錄如下。

2×19年2月10日借出現(xiàn)金時(shí)。

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——張三　2 000

貸：庫存現(xiàn)金　2 000

無預(yù)算會計(jì)分錄。

2×19年3月10日實(shí)際報(bào)銷時(shí)：

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用　1 800

庫存現(xiàn)金　200

貸：其他應(yīng)收款——張三　2 000

預(yù)算會計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出　1 800

貸：資金結(jié)存——貨幣資金　1 800

1.1.3 其他涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)

1. 業(yè)務(wù)概述

《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍為：支付職工工資、各種工資性津貼；支付個人勞務(wù)報(bào)酬，包括稿費(fèi)、講課費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬；支付給個人的獎金，包括根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；現(xiàn)金支付的結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。目前行政事業(yè)單位的職工工資和各種津貼、獎金、福利費(fèi)用等可以采用財(cái)政直接支付或授權(quán)支付，行政事業(yè)單位使用現(xiàn)金的范圍越來越小。

2. 會計(jì)分錄

其他涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如表1-3所示。

3. 案例解析

（1）開展業(yè)務(wù)。

【例1-4】2×19年6月20日，某事業(yè)單位因向乙企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)獲取了400元收益，會計(jì)分錄如下。

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：庫存現(xiàn)金　400

貸：事業(yè)收入　400

預(yù)算會計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存——貨幣資金　400

貸：事業(yè)預(yù)算收入等　　400

（2）購買商品。

【例1-5】2×19年6月30日，某行政單位用現(xiàn)金支付辦公用品費(fèi)150元，其會計(jì)分錄如下。

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用　150

貸：庫存現(xiàn)金　150

預(yù)算會計(jì)分錄：

借：行政支出　150

貸：資金結(jié)存——貨幣資金　150

（3）對外捐贈。

【例1-6】2×19年8月30日，某事業(yè)單位向希望工程捐贈現(xiàn)金20 000元，其會計(jì)分錄如下。

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：其他費(fèi)用　20 000

貸：庫存現(xiàn)金　20 000

預(yù)算會計(jì)分錄：

借：其他支出　20 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金　20 000

1.1.4 受托代理、代管現(xiàn)金

1. 業(yè)務(wù)概述

受托代理資產(chǎn)是在受托代理交易或事項(xiàng)中形成的，由受托方從委托方取得的，代為轉(zhuǎn)交委托方或第三方的資產(chǎn)。受托方并不擁有受托代理資產(chǎn)的所有權(quán)和處分權(quán)，僅僅充當(dāng)代為儲存保管或代為轉(zhuǎn)交的中介角色。具體來說，受托代理、代管現(xiàn)金包括受托轉(zhuǎn)增物資、受托儲存保管物資和受托收取并上繳罰沒物資等幾種受托業(yè)務(wù)類型。

2. 會計(jì)分錄

受托代理、代管現(xiàn)金的會計(jì)分錄如表1-4所示。

3. 案例解析

【例1-7】某單位2×19年6月30日收到X公司委托代理貨幣捐贈50 000元，專用于資助廣西某村貧困學(xué)生上學(xué)，應(yīng)做如下會計(jì)分錄。

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)　50 000

貸：受托代理負(fù)債　50 000

無預(yù)算會計(jì)分錄。

該單位2×19年10月30日將資助款支付給廣西某村貧困學(xué)生采購學(xué)習(xí)用品和書籍，應(yīng)做如下會計(jì)分錄。

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：受托代理負(fù)債　50 000

貸：庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)　50 000

無預(yù)算會計(jì)分錄。

1.1.5 現(xiàn)金溢余與短缺

1. 業(yè)務(wù)概述

在單位的所有資產(chǎn)中，現(xiàn)金的流動性最強(qiáng)，加強(qiáng)現(xiàn)金的管理對保護(hù)其安全、完整，防止意外或損失有著極為重要的意義。為了及時(shí)、準(zhǔn)確地反映庫存現(xiàn)金的余額，加強(qiáng)監(jiān)督，保護(hù)現(xiàn)金的安全，出納人員每日應(yīng)對現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)，除此之外，單位內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查以確保現(xiàn)金的賬實(shí)相符。現(xiàn)金清查的主要手段是實(shí)地盤點(diǎn)。清查小組盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，出納人員應(yīng)當(dāng)在場，盤點(diǎn)后將實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)核對，并編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，列明實(shí)存、賬存和余缺金額。如有余缺，應(yīng)查明原因，并及時(shí)請領(lǐng)導(dǎo)審批。

2. 會計(jì)分錄

現(xiàn)金溢余的會計(jì)分錄如表1-5所示。

現(xiàn)金短缺的會計(jì)分錄如表1-6所示。

3. 案例解析

【例1-8】某單位出納人員在當(dāng)日結(jié)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余1 200元，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)其中1 000元是屬于應(yīng)支付給內(nèi)部職員李四的（已支付），剩余金額無法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入其他收入。該單位應(yīng)做如下會計(jì)分錄。

發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)。

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：庫存現(xiàn)金　1 200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　1 200

預(yù)算會計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存——貨幣資金　1 200

貸：其他預(yù)算收入　1 200

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后。

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　1 200

貸：其他應(yīng)付款——李四　1 000

其他收入　200

借：其他應(yīng)付款——李四　1 000

貸：庫存現(xiàn)金　1 000

預(yù)算會計(jì)分錄：

借：其他預(yù)算收入　1 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金　1 000

【例1-9】某單位出納人員在當(dāng)日結(jié)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺2 000元，由于無法查清短款原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，由責(zé)任人王剛賠償500元（已賠償），其余短款計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。該單位應(yīng)做如下會計(jì)分錄。

發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)。

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　2 000

貸：庫存現(xiàn)金　2 000

預(yù)算會計(jì)分錄：

借：其他支出　2 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金　2 000

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后。

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——王剛　500

資產(chǎn)處置費(fèi)用　1 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　2 000

借：庫存現(xiàn)金　500

貸：其他應(yīng)收款——王剛　500

預(yù)算會計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存——貨幣資金　500

貸：其他支出　500