1.1 稅務會計概述

為了適應納稅的需要，會計學科慢慢地分離出了財務會計、管理會計、稅務會計三門獨立的學科。稅務會計是企業會計的一個特殊領域，是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。

1.1.1 稅務會計

稅務會計與財務會計相對，是以國家現行稅收法規為準繩，以貨幣為計量單位，對財務會計中按會計準則、會計制度進行的會計處理與國家現行稅收法規不一致的會計事項，由稅務會計經過納稅調整或重新計算，連續、系統、全面地對企業的涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業會計，是稅務與會計結合而形成的一門交叉學科。

稅務會計應按照稅法規定，正確計算和繳納稅款，做到不重不漏，準確無誤；確保在稅法規定的期限內繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。

稅務會計受各國會計規范方式、稅制結構體系的影響，一般可以分為以所得稅會計為主體的稅務會計、以流轉稅（商品稅）會計為主體的稅務會計以及以流轉稅與所得稅并重的稅務會計三種。在我國，采用的是第三種復合稅制體系。

1.1.2 稅務會計的對象

稅務會計的對象是指稅務會計所要核算和監督的內容。企業所有能夠以貨幣表現的經濟活動都能成為企業財務會計的對象，而對于稅務會計來說，還需要加上“涉稅”二字。也就是說，在企業中，凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項都是稅務會計對象。但是稅務會計并不核算和監督企業單位的全部資金運動，而只核算和監督企業單位有關稅款的形成、計算、申報、繳納及其有關的財務活動。

企業以貨幣表現的稅務活動包括以下幾個方面。

1. 計稅的基礎和計稅的依據

不同的稅款計稅依據和基礎不同，企業稅款的形成與計算的依據主要有：流轉額、成本/費用額、利潤額與收益額、財產額、行為計稅額。

（1）流轉額。流轉額是各種流轉稅的計稅依據，企業在經營過程中的銷售量、銷售額、營業額都屬于流轉額的范疇。同時，流轉額也是作為所得稅計稅的基礎和前提。

（2）成本或費用額。企業要獲得一定的收益和利潤，必定會在生產過程中產生相應的耗費和支出，它是企業資金補償的尺度。企業的收入總額與成本、費用總額的對比可以反映企業一定會計期間的生產經營成果。在計算應納所得稅時，企業發生的允許在稅前扣除的成本、費用支出就成為了所得稅的計稅基礎。

（3）財產額。我國除主要的流轉稅和所得稅外，還包含各種財產稅，如契稅、房產稅、土地稅等，財產稅的計稅是以各項財產的金額或數額為依據的。

（4）行為計稅額。對于行為稅，則是以各項應稅行為交易額或應稅數額為課稅依據，最常見的如印花稅。

2. 稅款的計算與會計處理

根據各規定的應繳稅種，在其相應的應稅基礎上，正確的計算各類稅費的應繳稅額，并對稅款的計算做出正確的會計處理。

3. 稅款的繳納、退補和減免

企業的稅收除了根據不同的涉稅事項劃分為不同的稅種外，不同行業、不同納稅人所應交稅費的計稅依據、征收方法及會計處理方法都有所不同。這些就導致了各種稅款的繳納也不能一概而論，企業應按照稅法的規定，根據企業會計制度正確進行稅款的繳納。

而對于企業多繳納的稅款，或是按規定可予以退回或補繳的稅款，企業會計人員也應在會計記錄中進行正確的會計處理。

同時，為了體現稅收政策的靈活與稅收的杠桿調節作用，國家會針對一些特殊情況和特殊事項進行減免稅，在發生減免稅的情況下，會計人員也應進行相應的會計處理。

4. 稅收罰款與滯納金

企業在存在違反稅收法律規定或是逾期上交稅款的情況時，會依法支付各項罰款、滯納金，這些事項也屬于涉稅事項，應作為稅務會計的對象，在賬簿中如實記錄和反映。

1.1.3 稅務會計的任務

稅務會計作為會計學科的一個分支，同樣具有反映和監督的職能。稅務會計的任務是雙方面的，既要以稅法為標準，促使納稅人認真履行納稅義務，又要在稅法允許的范圍內，保護納稅人的合法利益。稅務會計的任務具體包括以下內容。

（1）對企業執行國家稅收法規制度的情況進行反映和監督，督促企業認真履行納稅義務，協調好企業與國家的關系。

（2）掌握稅法中各項稅種的計稅依據、稅目、稅率、納稅環節，并熟知企業應交的稅種、正確計算各項應繳稅款，同時進行準確的會計處理。

（3）正確、及時編制和報送企業會計報表和納稅申報表，認真執行國家稅收政策。

（4）按照稅法規定，及時、足額繳納各種稅金，并進行相應的會計處理。

（5）合理、充分利用現行稅法的優惠政策，準確地對企業涉稅事項進行分析，在不斷提高企業納稅自覺性的同時，積極地進行稅務籌劃，降低企業的涉稅風險和稅收負擔。

1.1.4 稅務會計的目標

稅務會計的目標即納稅人通過稅務會計所要達到的目的。稅務會計的目標與其服務的信息使用者密切相關，向稅務會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息是其基礎目標，不同的使用者有不同的要求。

向各級稅務機關提供稅務會計信息，使稅務機關獲得進行稅款征收、監督、檢查、立法的主要依據。

向企業的經營者、投資人及債權人提供企業納稅義務的履行及稅收負擔情況，為其經營決策、投資及融資決策提供稅務會計信息，爭取降低稅收負擔、提高稅收利益。

向社會公眾提供稅務會計報告，讓他們了解企業納稅義務的履行情況，提高企業誠信度和社會責任感。

1.1.5 稅務會計的原則

稅務會計與財務會計密切相關，財務會計中的核算原則，大部分或基本上也都適用于稅務會計。稅務會計的原則是通過稅法來體現的，它雖然遵循了財務會計的一般程序和方法，但它是以稅法為導向的，具有較強的剛性，不得違反。稅務會計原則具體包括以下內容。

1. 遵從稅法原則

稅務會計的目標就是滿足各類人群對稅務會計信息的需求，因此，它是以稅法為導向，在財務會計確認、計量的基礎上，再以稅法為標準進行重新確認和計量，來履行納稅義務，提供稅務會計信息。

2. 權責發生制與收付實現制原則

財務會計的記錄在運用到稅務會計時，會在收入和費用的確認標準上存在某些差異，稅務會計在收入的確認上會包含一定程度的收付實現制的方法，是修正了的權責發生制。

知識鏈接

權責發生制與收付實現制是因對收入和費用的確定入賬時間不同而產生的。權責發生制是指凡是當期已經實現的收入和已經發生或負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不作為當期的收入和費用。

而收付實現制是指凡是在本期收到的收入和支出費用，不論是否屬于本期，都應作為本期的收入和費用處理，反之，即使收入取得或費用發生，沒有實際款項的收付的，不作為當期的收入和費用。

小思考

上個月銷售的商品，在本月才收到貨款，按照權責發生制和收付實現制分別該如何確認收入呢？

按照權責發生制，該筆款項是上個月已經實現的收入，應確認為上月收入。按照收付實現制，該筆款項是在本月收到的，不論其是否是在本期發生的，都確認為本期收入。

3. 歷史成本計價原則

與財務會計一樣，稅務會計也按歷史成本計價原則進行會計處理，即以經濟業務發生時取得的成本為標準進行計量計價。

4. 相關性原則

稅務會計在計算應稅收入和可扣除的費用時，這兩者從性質和根源上必須具有相關性。

5. 配比原則

在進行所得稅負債的計算時，按稅法界定可扣除的費用應與同期按稅法確定的收入互相配比，而不管稅款支付的時間。這樣，由于所得稅費用隨同相關的會計收益在同一期間確認，從配比原則的兩個特征——時間一致性和因果性來看，所得稅的跨期攤配方法也符合收入與費用的配比原則。

6. 確定性原則

確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規定，在納稅收入和費用的實際實現上應具有確定性的特點。在所得稅會計處理過程中，應稅收入和可扣除費用在金額上必須是確定的。

7. 劃分經營所得和資本利得原則

經營所得與資本利得在課稅的標準上存在著很多的不同，因此，為了正確計算所得稅負債和費用，應該遵循兩種收益的劃分原則。

知識鏈接

經營所得又可以稱作營業收益，是指企業在日常經營活動中取得的收入，包括主營業務收入和其他業務收入；

資本利得也叫作資本收益，是指企業在出售或交換稅法規定的資產時所得的利益，如出售固定資產、取得投資收益等。

8. 可預知原則

可預知原則也可以理解為籌劃性原則。企業在依法計稅、納稅的同時又要考慮到用什么樣的稅收籌劃方案為企業爭取最大的稅收利益，因此，它需要考慮到稅收的可預測性。將可預知性原則應用于所得稅會計處理，提高了對企業未來現金流量、流動性和財務彈性的預測價值。