1.6 損益類會計科目使用規則

損益類會計科目表如表1-6所示。

1.6.1 主營業務收入（6001）

一、本科目核算企業確認的銷售商品、提供服務等主營業務的收入。

二、本科目可按主營業務的種類進行明細核算。

三、主營業務收入的主要賬務處理。

（一）企業在履行了合同中的單項履約義務時，應按照已收或應收的合同價款，加上應收取的增值稅額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據”“合同資產”等科目，按應確認的收入金額，貸記本科目，按應收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目。

（二）合同中存在企業為客戶提供重大融資利益的，企業應按照應收合同價款，借記“長期應收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付而需支付的金額（即現銷價格）確定的交易價格，貸記本科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目；合同中存在客戶為企業提供重大融資利益的，企業應按照已收合同價款，借記“銀行存款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額（即現銷價格）確定的交易價格，貸記“合同負債”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

（三）企業收到的對價為非現金資產時，應按該非現金資產在合同開始日的公允價值，借記“存貨”“固定資產”“無形資產”等有關科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

1.6.2 其他業務收入（6051）

一、本科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量）或債務重組等實現的收入。企業（保險）經營受托管理業務收取的管理費收入，也通過本科目核算。

二、本科目可按其他業務的種類進行明細核算。

三、其他業務收入的主要賬務處理。

企業確認其他業務收入的主要賬務處理參見“主營業務收入”科目。

四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

1.6.3 公允價值變動損益（6101）

一、本科目核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。

指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債因公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失，也在本科目核算。

企業開展套期保值業務的，有效套期關系中套期工具或被套期項目的公允價值變動，也可以單獨設置“套期損益”科目核算。

二、本科目可按交易性金融資產、交易性金融負債、投資性房地產等進行明細核算。

三、公允價值變動損益的主要賬務處理。

（一）資產負債表日，企業應按交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記本科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”“存放中央銀行款項”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。

（二）資產負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負債”等科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

處置交易性金融負債時，應按該金融負債的賬面余額，借記“交易性金融負債”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”“存放中央銀行款項”“結算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該金融負債的公允價值變動，貸記或借記本科目，借記或貸記“投資收益”科目。

（三）采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期工具、被套期項目等形成的公允價值變動，按照“投資性房地產”“衍生工具”“套期工具”“被套期項目”等科目的相關規定進行處理。

四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

1.6.4 投資收益（6111）

一、本科目核算企業確認的投資收益或投資損失。企業（金融）債券投資持有期間取得的利息收入，在“利息收入”科目核算。

二、本科目可按投資項目進行明細核算。

三、投資收益的主要賬務處理。

（一）長期股權投資采用成本法核算的，企業應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目；屬于被投資單位在取得本企業投資前實現凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”等科目，貸記“長期股權投資”科目。

長期股權投資采用權益法核算的，應按被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資——損益調整”科目，貸記本科目。被投資單位發生凈虧損的，比照“長期股權投資”科目的相關規定進行處理。

處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記本科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

處置采用權益法核算的長期股權投資，除上述規定外，還應結轉原計入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記本科目。

（二）企業持有的金融資產和金融負債在投資期間取得的投資收益，借記“應收利息”等科目，貸記“投資收益”科目。

在處置以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產時，應將其他綜合收益轉出，計入投資收益。

四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。

1.6.5 資產處置損益（6115）

一、本科目核算企業出售劃分為持有待售的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組（子公司和業務除外）時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。

二、本科目按照處置的資產類別或處置組進行明細核算。

三、債務重組中因處置非流動資產產生的利得或損失和非貨幣性資產交換中換出非流動資產產生的利得或損失也在本科目核算。企業處置持有待售的非流動資產或處置組時，按處置過程中收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按相關負債的賬面余額，借記“持有待售負債”科目，按相關資產的賬面余額，貸記“持有待售資產”科目，按其差額借記或貸記本科目，已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備；按處置過程中發生的相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”“應交稅費”等科目。

四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。

1.6.6 其他收益（6117）

一、本科目核算總額法下與日常活動相關的政府補助以及其他與日常活動相關且應直接記入本科目的項目。

二、記入本科目的政府補助可以按照類型進行明細核算。

三、對于總額法下與日常活動相關的政府補助，企業在實際收到或應收時，或者將先確認為“遞延收益”的政府補助分攤計入收益時，借記“銀行存款”“其他應收款”“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。

四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。

1.6.7 營業外收入（6301）

一、本科目核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

二、本科目可按營業外收入項目進行明細核算。

三、企業確認處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得，比照“固定資產清理”“無形資產”“原材料”“庫存商品”“應付賬款”等科目的相關規定進行處理。

企業固定資產因報廢毀損等原因而終止確認時，先結轉固定資產原值和已提累計折舊額，借記“固定資產清理”“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；收到雙方協議價款，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理”科目；最后結轉清理損益，若轉出價款高于固定資產賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入”科目。

確認的政府補助利得，借記“銀行存款”“其他應收款”等科目，貸記本科目。

四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

1.6.8 主營業務成本（6401）

一、本科目核算企業確認銷售商品、提供服務等主營業務收入時應結轉的成本。

二、本科目可按主營業務的種類進行明細核算。

三、主營業務成本的主要賬務處理。

（一）期末，企業應根據本期銷售各種商品、提供各種服務等實際成本，計算應結轉的主營業務成本，借記本科目，貸記“庫存商品”“合同履約成本”等科目。

（二）采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業成本按計劃成本或售價結轉，月末，還應結轉本月銷售商品應分攤的產品成本差異或商品進銷差價。

四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

1.6.9 其他業務成本（6402）

一、本科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

除主營業務活動以外的其他經營活動發生的相關稅費，在“稅金及附加”科目核算。采用成本模式計量投資性房地產的，投資性房地產計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。

二、本科目可按其他業務成本的種類進行明細核算。

三、企業發生的其他業務成本，借記本科目，貸記“原材料”“周轉材料”等科目。

四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

1.6.10 稅金及附加（6403）

一、本科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費。

二、企業按規定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”科目。

三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

1.6.11 銷售費用（6601）

一、本科目核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，也在本科目核算。

企業（金融）應將本科目改為“6601業務及管理費”科目，核算企業（金融）在業務經營和管理過程中所發生的各項費用，包括折舊費、業務宣傳費、業務招待費、電子設備運轉費、鈔幣運送費、安全防范費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、低值易耗品攤銷、職工工資及福利費、差旅費、水電費、職工教育經費、工會經費、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、取暖降溫費、聘請中介機構費、技術轉讓費、綠化費、董事會費、財產保險費、勞動保險費、待業保險費、住房公積金、物業管理費、研究費用、提取保險保障基金等。

企業（金融）不應設置“管理費用”科目。

二、本科目可按費用項目進行明細核算。

三、銷售費用的主要賬務處理。

（一）企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記本科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目。

（二）發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等經營費用，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”“銀行存款”“累計折舊”等科目。

四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

1.6.12 管理費用（6602）

一、本科目核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。

企業（商品流通）管理費用不多的，可不設置本科目，本科目的核算內容可并入“銷售費用”科目核算。

企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，也在本科目核算。

二、本科目可按費用項目進行明細核算。

三、管理費用的主要賬務處理。

（一）企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等，在實際發生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

（二）行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

（三）行政管理部門計提的固定資產折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、研究費用，借記本科目，貸記“銀行存款”“研發支出”等科目。

四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

1.6.13 財務費用（6603）

一、本科目核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。

為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，在“在建工程”“制造費用”等科目核算。

二、本科目可按費用項目進行明細核算。

三、企業發生的財務費用，借記本科目，貸記“銀行存款”“未確認融資費用”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現金折扣，借記“銀行存款”“應付賬款”等科目，貸記本科目。

四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

1.6.14 資產減值損失（6701）

一、本科目核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。

二、本科目可按資產減值損失的項目進行明細核算。

三、企業的應收款項、存貨、長期股權投資、債權投資、固定資產、無形資產、貸款等資產發生減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”“存貨跌價準備”“長期股權投資減值準備”“債權投資減值準備”“固定資產減值準備”“無形資產減值準備”等科目。

在建工程、工程物資、生產性生物資產、商譽、抵債資產、損余物資、采用成本模式計量的投資性房地產等資產發生減值的，應當設置相應的減值準備科目，比照上述規定進行處理。

四、企業計提壞賬準備、存貨跌價準備、債權投資減值準備、貸款損失準備等，相關資產的價值又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”“存貨跌價準備”“債權投資減值準備”等科目，貸記本科目。

五、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

1.6.15 信用減值損失（6702）

本科目核算企業計提《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》要求的各項金融工具減值準備所形成的預期信用損失。

1.6.16 營業外支出（6711）

一、本科目核算企業發生的各項營業外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

二、本科目可按支出項目進行明細核算。

三、企業確認處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失的，比照“固定資產清理”“無形資產”“原材料”“庫存商品”“應付賬款”等科目的相關規定進行處理。盤虧、毀損的資產發生的凈損失，按管理權限報經批準后，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

1.6.17 所得稅費用（6801）

一、本科目核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

二、本科目可按“當期所得稅費用”“遞延所得稅費用”進行明細核算。

三、所得稅費用的主要賬務處理。

（一）資產負債表日，企業按照稅法規定計算確定的當期應交所得稅，借記本科目（當期所得稅費用），貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。

（二）資產負債表日，根據遞延所得稅資產的應有余額大于“遞延所得稅資產”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記本科目（遞延所得稅費用）、“資本公積——其他資本公積”等科目；遞延所得稅資產的應有余額小于“遞延所得稅資產”科目余額的差額做相反的會計分錄。

企業應予確認的遞延所得稅負債，應當比照上述原則調整本科目、“遞延所得稅負債”科目及有關科目。

四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

1.6.18 以前年度損益調整（6901）

一、本科目核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項，以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。

二、以前年度損益調整的主要賬務處理。

（一）企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損的，借記有關科目，貸記本科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

（二）由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。

（三）經上述調整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。

三、本科目結轉后應無余額。

1.6.19 套期損益

一、本科目核算套期工具和被套期項目價值變動形成的利得和損失。

二、本科目可按套期關系進行明細核算。

三、套期損益的主要賬務處理。

（一）資產負債表日，對于公允價值套期，應當按照套期工具產生的利得，借記“套期工具”科目，貸記本科目；套期工具產生損失的做相反的會計分錄。對于現金流量套期，套期工具的利得中屬于套期無效的部分，借記“套期工具”科目，貸記本科目；套期工具的損失中屬于套期無效的部分，做相反的會計分錄。

（二）資產負債表日，對于公允價值套期，應當按照被套期項目因被套期風險敞口形成的利得，借記“被套期項目”科目，貸記本科目；被套期項目因被套期風險敞口形成的損失做相反的會計分錄。

四、期末，應當將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

1.6.20 凈敞口套期損益

一、本科目核算凈敞口套期下被套期項目累計公允價值變動轉入當期損益的金額或現金流量套期儲備轉入當期損益的金額。

二、本科目可按套期關系進行明細核算。

三、凈敞口套期損益的主要賬務處理。

（一）對于凈敞口公允價值套期，應當在被套期項目影響損益時將被套期項目因被套期風險敞口形成的累計利得或損失轉出，貸記或借記“被套期項目”等科目，借記或貸記本科目。

（二）對于凈敞口現金流量套期，應當在將相關現金流量套期儲備轉入當期損益時，借記或貸記“其他綜合收益——套期儲備”科目，貸記或借記本科目；將相關現金流量套期儲備轉入資產或負債的，當資產和負債影響損益時，借記或貸記資產（或其備抵）科目、負債科目，貸記或借記本科目。

四、期末，應當將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。