1.3 收付記賬法：經典的預算會計記賬方法

收付記賬法是指以“收”“付”作為記賬符號，反映經濟業務所引起會計要素增減變動的一種記賬方法。這種記賬方法被我國預算會計長期使用。按記賬主體的不同，收付記賬法分為貨幣資金收付記賬法、預算資金收付記賬法和財產收付記賬法。

1.3.1 貨幣資金收付記賬法

貨幣資金收付記賬法以貨幣資金為記賬主體，將全部賬戶分為“資金來源、資金運用和資金來源運用共同類”三類。對“資金來源類”賬戶而言，“收”表示增加，“付”表示減少；對“資金運用類”賬戶而言，“付”表示增加，“收”表示減少。

記賬規則：“有收必有付，有付必有收，收付必相等。”每筆經濟業務或者轉賬業務，都要同時記收、付兩個或兩個以上的賬戶，收付雙方金額必須相等。期末的試算平衡公式如下：

發生額平衡公式：

全部總分類賬戶收方發生額合計=全部總分類賬戶付方發生額合計

余額平衡公式：

全部總分類賬戶收方余額合計=全部總分類賬戶付方余額合計

例1-3 2019年8月15日，A企業的出納從銀行提取現金8000元。按照貨幣資金收付記賬法編制會計分錄。

【解析】

注意：庫存現金與銀行存款都屬于“資金來源類“賬戶，按照記賬規則，同類賬戶內部必定有收必有付，收付必相等。

1.3.2 預算資金收付記賬法

預算資金收付記賬法以預算資金作為記賬主體，將全部資金分為“資金來源、資金運用和資金結存”三類；對“資金來源”和“資金結存”賬戶，“收”表示增加，“付”表示減少；對“資金運用”類賬戶，“付”表示增加，“收”表示減少。

記賬規則為“同收、同付、有收有付”。即資金來源類或資金運用類賬戶和資金結存類賬戶發生對應關系，引起資金結存增加或減少時，要同時記收同時記付，同收或同付金額相等；資金來源類賬戶和資金運用類賬戶或同類各賬戶之間發生對應關系，不涉及資金結存增減變化時，要分別記收和付，收付金額相等。期末的試算平衡公式如下：

發生額平衡公式：

資金來源及資金運用類賬戶收方發生額合計-資金來源及資金運用類賬戶付方發生額合計=資金結存類賬戶收方發生額合計-資金結存類賬戶付方發生額合計

余額平衡公式：

資金來源類賬戶收方余額合計-資金運用類賬戶付方余額合計=資金結存類賬戶收方余額合計

例1-4 2019年8月15日，A企業收到上級財政部門撥入的綠色轉型研發經費10000元；同日，支付每月的辦公費用5000元；當天購買了生產用的原材料支付價款15000元；報銷出差人員的差旅費共計2000元。按照預算資金收付記賬法逐筆編制會計分錄。

【解析】

注意：“資金來源類”包括：固定資產基金、撥入經費、應繳預算收入、經費暫存、預算外收入等。“資金運用類”包括：經費支出、撥出經費、經費暫付、預算外支出等。“資金結存類”包括：經費現金、經費存款、經費材料、固定資產、其他存款等。

1.3.3 財產收付記賬法

財產收付記賬法以現金、實物為記賬主體，將賬戶分為“收入類、付出類、結存類”三類。對“收入類”和“結存類”賬戶，“收”表示增加，“付”表示減少；對“付出類”賬戶，“付”表示增加，“收”表示減少。

記賬規則為“同收、同付，有收有付”，即主體賬戶（結存賬戶）和分類賬戶（收、付賬戶）發生對應關系時，要同時記收或同時記付，同收或同付金額相等；主體賬戶內部或分類賬戶內部發生對應關系時，要分別記有收有付，收付金額相等。期末的試算平衡公式如下：

發生額平衡公式：

收入類、付出類賬戶發生額合計-收入類、付出類賬戶付方發生額合計=結存類賬戶收方發生額合計=結存類賬戶收方發生額合計-結存類賬戶付方發生額合計

余額平衡公式：

收入類、付出類賬戶收方余額合計-收入類、付出類賬戶付方發生額合計=結存類賬戶收方發生額合計-結存類賬戶付方發生額合計

例1-5 2019年8月15日，A企業下轄的農場收獲糧食1噸，合計人民幣10000元。同日，購買生產用化肥0.5噸，支付銀行存款5000元。按照財產收付記賬法做出分錄。

【解析】

注意：“結存類”包括：現金、存款、糧食物資和固定資產。“收付類”中的收入類科目包括農業收入、副業收入、其他收入、公積金、公益金和暫收款；付出類科目包括農業支出、副業支出、其他支出、管理費、待攤費用、基建投資和暫付款等。