我國企業稅負及納稅現狀

在過去的幾年里，我國政府一直在大規模實施“減稅降費”政策，努力為企業降低稅負，稅收收入卻大幅增加，因此稅負重的抱怨也不絕于耳。我國企業的稅負到底是什么狀況？我們從稅制、征管和環境三個角度做一下分析。

第一，從稅制設計角度看。影響稅額多少、稅負輕重的，主要是兩個因素：計稅依據和征稅稅率。企業所得稅、增值稅和個人所得稅是三大主體稅種。財政部和國家稅務總局，這些年來無論是在計稅依據方面，還是在稅率方面，都制定了不少減稅措施，甚至有的直接減免或抵免稅額。所以，從制度設計看，稅負在減輕這一點是毋庸置疑的。

第二，從稅收征管角度看。“金稅三期”的實施，極大地改善了稅務機關征管的技術手段，將納稅人的經營活動完全置于稅務機關的嚴密監控之下，通過購買假發票或做假賬偷漏稅的空間越來越小。稅收制度的不斷完善填補了征管的漏洞，為“應收盡收”提供了保障，從客觀上增加了國家的稅收收入。

第三，從環境感覺角度看。稅負輕重既是一個客觀的數據指標，也是一種感覺，這是導致實際稅收增加的因素之一。在經濟快速發展時期，產銷兩旺，企業盈利能力強，負擔能力也強，即使多繳稅，也不會感覺稅負太重；在經濟環境差時，企業的負擔能力下降，就會感覺稅負重。

國務院決定自2016年5月1日起全面實施“營改增”，當年減稅超5000萬元，2017年、2018年分別減稅降費超過1萬億元，“減稅降費”也成為入選2019年全國十大稅收新聞的“主旋律”，2019年減稅降費總額超過2萬億元。^[1]

盡管國務院實施減稅降費的力度不斷加大，但是企業納稅遵從度依然不容樂觀，每年發生涉稅案件幾十萬起，僅2018年全國共查處涉嫌虛開增值稅專用發票的企業108970戶，定性對外、接受虛開增值稅專用發票及其他可抵扣憑證582.5萬份，涉案稅額為1108.93億元。據報道，2019年虛開增值稅發票刑事案件行業性、區域性特征顯著，數量持續增加，大宗商品貿易所涉石化、廢舊物資、外貿、農產品等行業仍然是虛開增值稅專用發票案件高發的重災區，票貨分離、資金回流、有罪案件牽連等已成為2019年大宗商品貿易領域稅務風險的集中爆發點。^[2]

近幾年，雖然我國在持續實施大力度的“減稅降費”，優化稅收營商環境，加快稅收法定進程，但是企業涉稅案件依然持續增多，偷稅、抗稅、騙稅案例屢屢發生，同時交“冤枉稅”和“過頭稅”的現象屢見不鮮，其主要原因是企業管理人員和財務人員納稅意識薄弱、財務核算不規范、對現行國家釋放的稅收優惠政策掌握得不到位。

在“大眾創業，萬眾創新”的形勢下，新的商業模式層出不窮，在設計商業模式、企業并購重組時，一些有見地的企業家想出種種方法來使新商業模式成為一個畫得非常完整的圓。大多數企業家在設計經營組織架構、經營模式、產品結構、業務流程時，會考慮市場、客戶等因素，卻很少會把“稅負”因素也考慮進去，當業務進入核算階段時才發現需要挖掉一大塊原來預計收益中的利潤去繳稅，于是接下來不是鋌而走險，就是因忍痛割肉交“冤枉稅”而叫苦連天，甚至有的企業在沒有提前進行稅收籌劃和安排的情況下，做出了看似非常完美的商業行為，但因此行為對應的稅種和稅率遠超其想象而難以為繼。

還有一些企業雖然有納稅意識，但是沒有充分考慮非稅成本。在稅收籌劃中，企業常常需要根據籌劃方案調整交易的模式、架構，進行一系列商業安排。商業安排必將引發一系列的非稅成本，如成立新的公司，籌措一筆過橋資金，在多家銀行開戶，建立個體工商戶等，都需要一定的時間周期以及人財物的投入，如果沒有統籌好這些因素，就很容易產生稅務風險和交“冤枉稅”，導致稅收籌劃失敗。

[1] 資料來源：http://finance.sina.com.cn/roll/2019-03-01/doc-ihsxncvf8744883.shtml。

[2] 資料來源：http://finance.china.com.cn/roll/20170307/4126280.shtml。