2.1 資產的分類與含義

資產按照流動性不同分為流動資產和非流動資產。

2.1.1 流動資產

流動資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產、存貨、應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、合同資產、持有待售資產、1年內到期的非流動資產等科目。

（1）貨幣資金是指企業擁有的，以貨幣形式存在的資產，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金以期末庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三個科目的期末余額之和填列。貨幣資金流動性強，是企業的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產的審查重點?，F金和銀行存款都比較好理解，其他貨幣資金通常包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、存出投資款。

（2）交易性金融資產是指企業打算通過積極管理和交易來獲取利潤的債權證券與權益證券。企業通常會頻繁買賣這類證券，以期在短期價格變化中獲取利潤。企業持有交易性金融資產的目的是短期持有并出售獲利，這是區別于非流動資產中各項債權或股權投資的顯著特點。

（3）應收票據和應收賬款。在我國，應收票據是指企業持有的未到期或未兌現的商業票據，它是由付款人或收款人簽發、由付款人承兌、到期無條件付款的一種書面憑證。應收票據在財務報表中通常根據科目的期末凈值數填列。應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的包裝費、各種運雜費等。應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。因此，應收賬款的確認與收入的確認密切相關。通常在確認收入的同時，確認應收賬款，這也是應收賬款和其他應收款的關鍵區分點?！皯召~款”科目應根據應收賬款和預收賬款的各明細科目的借方余額，減去相應壞賬準備的金額填列。舉例如下。

表2-1 C公司20×5年往來列報計算過程

注：C公司20×5年期末應收票據金額為0。

通過科目余額表的列示，應收賬款余額為39.8萬元，如果只是按照應收賬款科目余額減去壞賬準備列報應收賬款，則金額為35.79萬元。但應收賬款的期末列報需要按照會計準則的要求進行重分類處理后列報，計算過程如下。

C公司20×5年應收賬款期末列報=50.12+4.32-（4.01+0.35）=50.08萬元

（4）預付賬款是指企業按照購貨合同的規定，預先以貨幣資金或貨幣等價物支付給供應單位的款項。在日常核算中，預付賬款按實際付出的金額入賬，因對方還未履行相應義務，因此支付出去的款項仍舊是企業的一項資產，只不過是以“預付賬款”的形式體現。在實務操作中，有些企業往往不使用該科目，而是使用“應付賬款”的借方記錄預付賬款發生額，原因是為了防止多頭掛賬，即，同一客戶既有預付賬款，也有應付賬款，在期末財務報表列報時可以避免手工整合的麻煩。

（5）其他應收款主要是用于核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。主要包括各種應收賠款、罰款、備用金、保證金、應向職工收取的各種款項及其他各種應收、暫付款項。其他應收款、其他應付款與應收賬款、應付賬款最大的區別在于：前者與產品或服務相關的銷售、采購無關。期末，該科目也是以扣除壞賬準備后的凈值列報。

（6）合同資產是指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。合同資產需要根據《企業會計準則第14號——收入》的相關規定，區別于企業擁有的、無條件（即，僅取決于時間流逝）向客戶收取對價的權利的“應收款項”而單獨列示。合同資產與應收款項的根本區別在于承受的風險不同，應收款項僅承擔信用風險，而合同資產不僅要承擔信用風險，還需要承擔其他風險，比如履約風險。企業向客戶銷售兩項可明確區分的商品，企業因已交付其中一項商品而有權收取款項，但收取該款項還取決于企業交付另一項商品的，企業應當將該收款權利作為合同資產。

（7）持有待售資產，與后面在流動負債中要介紹的持有待售負債，均是根據《企業會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》的要求所設置的。企業主要通過出售而非持續使用一項非流動資產或處置組收回其賬面價值的，應當將其劃分為持有待售類別。增設該科目將原準則中的資產區分為持續經營資產和持有待售資產，從而便于信息使用者更加深入地了解企業資產中持續經營資產的質量和持有待售資產所占資產的比例。

（8）1年內到期的非流動資產是指反映企業將于1年內到期的非流動資產項目金額。包括1年內到期的持有至到期投資、待攤費用和1年內可收回的長期應收款。1年內到期的非流動資產的列報屬于報表重分類，即將原本列報在非流動資產各科目中1年內即將到期的部分，在財務報表列報中調整至“1年內到期的非流動資產”科目。

2.1.2 非流動資產

非流動資產是指不能在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或者耗用的資產。非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期投資、長期應收款、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產等。

（1）長期投資既包括債權投資，也包括股權投資，分為以下四類。

①其他債權投資：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債權），其他債權投資的金融資產管理的業務模式是既收取合同現金流量又以出售該金融資產為目標。

②債權投資：以攤余成本計量的金融資產，債權投資的金融資產管理的業務模式是僅以收取合同現金流量為目標。

③其他權益工具投資：是指非交易性的股票，是企業指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

④長期股權投資：是指通過投資取得被投資單位的股份。企業對其他單位的股權投資，通常視為長期持有，以及通過股權投資達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經營風險。長期股權投資的上述特點也顯著區別于其他三類長期投資。

（2）長期應收款是指企業融資租賃產生的應收款項和采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品和提供勞務等經營活動產生的應收款項。該科目在財務報表中的列報反映企業尚未收回的長期應收款，減去未確認的融資費用，并扣除1年內到期的長期應收款金額（該部分列報于“1年內到期的非流動資產”）。長期應收款在附注中會列示更多詳細信息。

（3）投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值（房地產買賣的差價），或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物，但不包括經營自用房地產和對于房地產企業來說作為存貨的房地產。經營自用的房地產應作為固定資產列示。

（4）固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的，使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

（5）在建工程是指企業資產的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常在完工后轉為固定資產。固定資產和在建工程在財務報表中均以扣除減值后的金額列報，其中固定資產還需扣除累計折舊。

（6）無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。無形資產可以來源于內部研發和外購兩種途徑，與固定資產一樣需要按期計提折舊，并以凈值列報。

（7）商譽是指能在未來期間為企業經營帶來超額利潤的潛在經濟價值，或一家企業預期的獲利能力超過可辨認資產正常獲利能力（如社會平均投資回報率）的資本化價值。商譽是企業整體價值的組成部分。在企業合并時，它是購買企業投資成本超過被合并企業凈資產公允價值的差額。商譽與無形資產的區別在于：商譽是一種不可確指的無形項目，它不具可辨認性，故不屬于無形資產。它不能獨立存在，具有附著性特征，與企業的有形資產和企業的環境緊密相連。它既不能單獨轉讓、出售，也不能以獨立的一項資產作為投資，不存在單獨的轉讓價值。它只能依附于企業整體，商譽的價值是通過企業整體收益水平來體現的。在二級市場上，不少投資人都會關注商譽這一重要財務指標，因為它一定程度上反映了企業在過去投資中的決策。

（8）長期待攤費用是核算企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。長期待攤費用也是根據權責發生制原則產生的科目，它將受益于不同期間的費用分別攤銷，未攤銷部分作為資產列報。此外，長期待攤費用需在附注中按照費用項目披露其攤余價值、攤銷期限、攤銷方式等。

（9）遞延所得稅資產是因為稅法與會計的差異而產生的一項可以在未來抵稅的資產，如果要準確理解這一科目，不僅要了解會計利潤表的編制，還需要對稅法中企業所得稅的計算原理和兩者之間的差異有充分的理解。限于篇幅，這里不做詳細介紹。