前言

時光荏苒，劉劍文教授的第一本媒體訪談錄《追尋財稅法的真諦》（法律出版社）自2009年5月出版至今已近五年了。對于我國的財稅法治建設(shè)來說，這的確是一個不平凡的五年。從“營改增”擴圍到房產(chǎn)稅改革，從“三公”經(jīng)費公開到《預算法》修訂，從車船稅立法到呼吁設(shè)稅權(quán)回歸全國人大，從中央出臺“八項規(guī)定”要求黨政機關(guān)厲行節(jié)約到黨的十八屆三中全會對財稅改革作出濃墨重彩的勾勒，實踐表明，財稅法與國家治理和人民福祉的緊密聯(lián)系正日益凸顯。因此，財稅法也越來越受到官方和民間的共同關(guān)注，財稅法學者的思想和建議常常成為上至主流媒體、下至普通百姓口中頻頻引用的關(guān)鍵詞。回顧過去，在相當長的時間里，財稅法在我國法治建設(shè)的大舞臺上一直缺位，財政僅僅被視為單純的經(jīng)濟問題，沒有得到應有的重視與關(guān)注，這不能不說是我國法治建設(shè)中的一大遺憾。財稅領(lǐng)域的法治化水平長期滯后于現(xiàn)實需要，在相當大的程度上也導致了國家治理和改革深化陷入了“瓶頸期”，難以尋得有力的“抓手”，直到新一代領(lǐng)導集體以高度的歷史智慧發(fā)掘出財稅制度在現(xiàn)代國家治理中的根本性地位。置身于實現(xiàn)“中國夢”的宏大背景下，在追求國家富強、民族振興、人民幸福的偉大實踐中，人們已經(jīng)越來越真切地感受到財稅法所承載的重要意義和所肩負的歷史使命。

一、喚醒法治中國的財稅之路

2013年11月12日，中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第三次全體會議審議通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）。這是在中國經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型進入關(guān)鍵時期出臺的一份改革的頂層設(shè)計方案，將拉開中國全面改革的大幕，吹響中國社會整體性和深層次改革的新號角。《決定》提出，全面深化改革的總目標是“完善和發(fā)展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。雖然“治理”與過去慣用的“管理”只有一字之差，但卻反映出治國理念的重大轉(zhuǎn)變。在目標上，管理從政府本位出發(fā)、追求秩序與效率，而治理則要綜合考慮多元價值追求。在主體上，管理由政府尤其是行政機關(guān)單向主導，而治理則強調(diào)社會自治與民眾參與；在手段上，管理主要使用強硬的行政指令，而治理則更多地運用疏導和軟權(quán)力，且最終要依靠法律制度。總體來看，治理更強調(diào)法治化、民主性、頂層設(shè)計和過程思維。而要從傳統(tǒng)“管理”轉(zhuǎn)型為現(xiàn)代“治理”，關(guān)鍵就在于加強法治建設(shè)，將法治作為治國理政的基本方式。因此，《決定》在第九部分系統(tǒng)論述了“推進法治中國建設(shè)”，對法治國家、法治政府、法治社會的一體建設(shè)提出了目標和要求。進一步看，除了該部分的總綱式論述外，法治的理念和要求其實貫穿了《決定》整體，體現(xiàn)在各個領(lǐng)域改革的法治化目標之中。改革的核心在制度，制度的核心是法治，改革與法治是相輔相成的同一過程。在這個意義上，全面深化改革之路，就是建設(shè)法治中國之路，也是“中國夢”的圓夢之路。而財稅法，正是深化改革與法治建設(shè)的重要組成部分。

在《決定》提出的諸項改革任務之中，“深化財稅體制改革”單獨作為一個部分，且位居各項具體經(jīng)濟改革之首，這在黨的重要綱領(lǐng)性文件中尚屬首次。同時，財稅問題作為重要主線，還貫穿在其他章節(jié)的始終。例如，在第二部分“堅持和完善基本經(jīng)濟制度”中，要求提高國有資本上繳國家財政的比例、完善國有資本經(jīng)營預算制度等要求；在第八部分“加強社會主義民主政治制度建設(shè)”中，強調(diào)加強人大預算決算監(jiān)督、國有資產(chǎn)監(jiān)督，首次提出“落實稅收法定原則”；在第十部分“強化權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系”，要求健全反腐倡廉法規(guī)制度體系，著力控制“三公”經(jīng)費支出和樓堂館所建設(shè)；在第十二部分“推進社會事業(yè)改革創(chuàng)新”中，收入分配改革、社會保障制度完善也與財稅法緊密相關(guān)；在生態(tài)文明建設(shè)、司法改革等備受人們關(guān)注的焦點問題的背后，其實也離不開財稅制度的支撐、促進與保障。不夸張地說，《決定》中至少有一半都在談財稅問題。這是因為中央已經(jīng)轉(zhuǎn)變了將財政視作單純經(jīng)濟問題的傳統(tǒng)思維，開始認識到財政是“國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，科學的財稅體制是“促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障”，并且主動接納了“落實稅收法定原則”等財稅法學界大力倡導的主張。可見，財稅體制改革與財稅法治，既是全面深化改革的突破口和重點領(lǐng)域之一，又是國家治理現(xiàn)代化的基礎(chǔ)和制度保障，更是國運所系、民心所向、大勢所趨。

那么，為什么財稅法對于現(xiàn)代國家治理如此重要呢？有人說“財政”是三分財、七分政。其實，它是七分財，三分政。財，是指財產(chǎn)、財產(chǎn)權(quán)利，包括私人財產(chǎn)權(quán)和公共財產(chǎn)權(quán)，而公共財產(chǎn)權(quán)最終還是建立在私人財產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)之上的。政，是指政府，包括立法機關(guān)、行政機關(guān)和司法機關(guān)。政府的主要職責就是公平、有效地保護好私人財產(chǎn)權(quán)、行使好公共財產(chǎn)權(quán)，從而服務于全體納稅人。因此，財稅不僅僅是“錢”的問題，“錢袋子”的背后實質(zhì)上是國家與納稅人的關(guān)系。由這一對基本關(guān)系，還可以生發(fā)出中央與地方的關(guān)系，立法機關(guān)與行政機關(guān)的關(guān)系，以及政府與市場的關(guān)系。因此，對于古今中外任何一個國家的治理來說，財稅的重要性都是不容忽視的，正所謂“財政不牢，地動山搖”！唐太宗說“水能載舟，亦能覆舟”，現(xiàn)在我們要說“稅能載舟，亦能覆舟”，因為稅的背后和依托是納稅人。而財稅法的根本任務，就是要依靠法治來統(tǒng)攝財政收入、財政支出、財政管理的全過程，通過對權(quán)利、義務和責任在不同主體間的合理配置，來實現(xiàn)國家財政權(quán)與私人財產(chǎn)權(quán)的平衡與協(xié)調(diào)，達致國家治理的現(xiàn)代化。

進一步看，財稅法治不僅是法治中國在財稅領(lǐng)域的必然要求和終極體現(xiàn)，而且也是通往法治中國的優(yōu)選路徑。對于我國來說，建設(shè)法治國家和全面深化改革是同一歷史進程。目前，我國的改革已經(jīng)進入攻堅階段，也是最困難、最復雜、最關(guān)鍵的階段。未來的改革應當包括三個層面的高度融合：一個是自上而下的頂層設(shè)計，一個是自下而上的基層探索，還有一個是自外而內(nèi)的外逼機制。在諸多可能的路徑中，財稅改革是共識最大、阻力最小、效益最高的，因為“它是低調(diào)的，不會過分提高人們的期望值；它是具體的，比抽象談論‘政治民主’更容易操作；它是務實的，可以在不太長的時間里產(chǎn)生看得見的變化”。[1]例如，對于官員貪腐問題，如果按照傳統(tǒng)的嚴肅查辦思路，或是想改革官員選拔考任制度，可能會涉及政治體制中的深層次問題，牽涉盤根錯節(jié)的利益關(guān)系，從而遭到巨大的阻力，甚至陷入困境，最終不了了之。但是，如果我們從財稅法治的思路出發(fā)，控制住各級政府的財權(quán)，讓公共財產(chǎn)的收支管理都在陽光下運行，同樣可以得到良好的效果。控制住資金的來源，各級官員的“斂財沖動”將會大為降低；而控制住資金的流向，就能真正厲行節(jié)約，讓公款“花在刀刃上”。而且，由于改革公共財政收支體制并不直接觸及官員自身利益，這一改革進路的阻力勢必能夠大大減小。進一步看，由于所有的社會成員都屬于“納稅人”范疇，因此強調(diào)財稅法治從根本上看是對全體民眾有利的。當然，這并不是說財稅體制改革就是一帆風順、毫無障礙的。改革注定都會遇到來自思想觀念、制度慣性和既得利益等各方面的阻力，但是財稅體制改革無疑是各個可能選擇中“投入產(chǎn)出比”最優(yōu)的路徑，是推進法治中國建設(shè)的突破口。

可以說，依法管好了政府的“錢袋子”，也就牽住了深化改革和法治建設(shè)的“牛鼻子”。當然，財稅改革涉及社會的各個領(lǐng)域，牽涉千家萬戶的切身利益，本身就是一個復雜的系統(tǒng)性工程，因此也需要找準突破口，并且要審時度勢、循序漸進。客觀地說，我國的財稅法治建設(shè)也仍然存在著諸多觀念羈絆和制度障礙，具體包括：人民代表大會對權(quán)力行使的重視不夠；預算權(quán)配置失衡；中央與地方之間的關(guān)系尚未完全實現(xiàn)法治化；地方政府賣地推高房價；經(jīng)濟發(fā)展方式仍然較為粗放；地區(qū)、城鄉(xiāng)、居民間貧富差距較大；社會基本公共服務分配不均衡；公民的基本權(quán)利實現(xiàn)不足；等等。這些亟需解決的難題紛繁復雜、相互咬合，給我國未來的發(fā)展路徑提出了不可忽視的挑戰(zhàn)。站在這個承前啟后、繼往開來的重要時點上，我們深深地期盼著，未來的財稅改革能夠以更大的決心、魄力與智慧來穩(wěn)步推進，經(jīng)由財稅法制上升到財稅法治，并通過依法管好“財”來管好“人”和“事”，以稅之“良法”實現(xiàn)國之“善治”。應當看到，法治中國離不開財稅領(lǐng)域的法治化，離不開財稅法的覺醒與振興，離不開財稅法學的發(fā)展和繁榮。只有“稅醒了”的法治，才是真正“睡醒了”的法治。正因如此，我們將本書命名為《稅醒了的法治》，以此寄托對于祖國的無限期許與深沉祝福。

二、走向繁榮發(fā)展的理財治國之法

在國際上，財稅法，尤其是稅法，是一個歷史悠久、地位顯赫的法學二級學科、成熟學科和特色學科。而中國的財稅法研究則“先天不足”，僅起步于20世紀80年代后期，比我國法學的整體發(fā)展晚了十余年。不得不說，在過去相當長的一段時期里，整個社會對財稅法的極端重要性缺乏足夠的認識，沒有看到財稅法在治理國家、保障納稅人權(quán)利等方面蘊含的無窮潛力。在法學界，財稅法也沒有得到應有的足夠重視，沒有認識到財稅法的本來定性，財稅法學的地位被相對邊緣化，往往只被視為經(jīng)濟法項下宏觀調(diào)控法的組成部分。毋庸置疑，在財稅法發(fā)展初期，經(jīng)濟法學向社會普及了財稅法知識，也為財稅法學提供了分析視角，培育了一大批財稅法專業(yè)人才，積累了較為豐富的財稅法成果。但時至今日，仍然將財稅法置于經(jīng)濟法的宏觀調(diào)控法體系之中，就無法適應現(xiàn)代法學學科的發(fā)展和法治中國建設(shè)的現(xiàn)實需要。

在中國，財稅法被歸入經(jīng)濟法，這其實是一個有歷史背景的誤解。中國經(jīng)濟法學成長于改革開放初期，受計劃經(jīng)濟的思維影響很深，曾一度主張“縱橫統(tǒng)一”說，試圖將所有與經(jīng)濟有關(guān)的法律規(guī)則納入麾下。民商法學興起后，經(jīng)濟法學退守縱向管理關(guān)系，并努力與行政法學切割。財稅、利率、價格、外匯等，都被作為經(jīng)濟管理的工具，財稅法因此被劃入經(jīng)濟法。其實，財稅法自成體系，其主體部分根本不是經(jīng)濟調(diào)控法，而是財政收入法、財政支出法和財政管理法，財稅法在本質(zhì)上是一種公共財產(chǎn)法。正如其跟行政法、刑法、國際法的交叉一樣，財稅法與經(jīng)濟法的小范圍交叉，并不足以讓經(jīng)濟法覆蓋財稅法的全部。和其他國家的經(jīng)驗一樣，財稅法應該是一個綜合法律領(lǐng)域，財稅法學是一個獨立法學學科或者“領(lǐng)域法學”。

誠然，政府利用財稅手段調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展是一個普遍現(xiàn)象，但因此就把財稅法貼上“宏觀調(diào)控法”的標簽，不免以偏概全。具體來說：第一，財稅法的研究對象不同于經(jīng)濟法。宏觀調(diào)控法的調(diào)整對象是宏觀調(diào)控經(jīng)濟關(guān)系，僅僅包括政府在調(diào)控經(jīng)濟活動中發(fā)生的財稅法律關(guān)系。而財稅法關(guān)注的是籌集、管理和使用公共資金整個環(huán)節(jié)中的問題，它們既包括政府財政權(quán)與公民財產(chǎn)權(quán)的關(guān)系、政府間財政分權(quán)等宏觀課題，也包括具體的各個稅種法等微觀問題——這些視角都是宏觀調(diào)控法所不涉及的。第二，財稅法的功能取向不同于經(jīng)濟法。財稅法最主要的功能是組織公共財產(chǎn)（收入），其次是分配公共財產(chǎn)，而宏觀調(diào)控是其次要的、補充的、非常態(tài)的功能。第三，財稅法的研究視角不同于經(jīng)濟法。經(jīng)濟法學往往著眼于政府調(diào)控角度，而財稅法學研究更多地立論于法治、民主和公民財產(chǎn)權(quán)保護原則——這些部分的內(nèi)容在經(jīng)濟法學中都無法完全涵蓋。概而言之，財稅法與經(jīng)濟法在研究對象、研究視角和功能取向等方面都存在根本性的區(qū)別。“財稅法是宏觀調(diào)控法”的判斷，將事物之間的交叉關(guān)系錯認為從屬關(guān)系，是一種“只見樹木不見森林”的觀點。如果硬要將財稅法塞入經(jīng)濟法的體系之中，結(jié)果只能是“強扭的瓜不甜”，既不利于財稅法學科的發(fā)展、壯大，反過來，也不利于經(jīng)濟法學科的正常發(fā)展，更不利于我國法治建設(shè)和法學研究領(lǐng)域的拓展。

客觀地說，傳統(tǒng)法學學科孕育著財稅法等新型學科，財稅法等新型學科的演進也推動著傳統(tǒng)法學學科的發(fā)展。我們應當真誠地感謝經(jīng)濟法等法學學科曾為財稅法學科的早期發(fā)展所提供的平臺和培養(yǎng)的人才。但是，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、法制建設(shè)的進步和法學理論研究的深入，財稅法成長為一門新型的、交叉性的“領(lǐng)域法學”學科，是社會的客觀需要，更是歷史的必然。現(xiàn)代社會中的復雜性問題需要多管齊下、綜合治理，而現(xiàn)代法學研究也越來越強調(diào)“問題導向”與“學科交叉”，而且事實上現(xiàn)代法已經(jīng)很難找到傳統(tǒng)法學那樣涇渭分明的所謂“調(diào)整對象”，它們一般是圍繞著所研究的問題而擴展到不同的法律學科，形成一種以研究對象為核心而非以部門法為藩籬的“領(lǐng)域法學”。財稅法正是這樣一種現(xiàn)代法學。如果將財稅法規(guī)范分解到不同的法律部門，如憲法、行政法、經(jīng)濟法、民商法和國際法等，財稅法學或許沒有獨立存在的價值。然而，面對一個相對完整的財稅法規(guī)范體系，任何一個傳統(tǒng)法律學科都容易陷入片面，都無法得出全面系統(tǒng)的研究結(jié)論。只有在堅持學術(shù)自主、知識自足的獨立品格基礎(chǔ)上，兼收并蓄、海納百川，成長為一種以問題為中心的綜合性法律學科，才能獲得真正的生命力。財稅法與經(jīng)濟法既非“誰吞并誰”的關(guān)系，更不是“老死不相往來”，而應當是水乳交融、和諧共處。須知，實踐與歷史，而非偏好和成見，才是檢驗財稅法等新型學科的標準。

事實上，經(jīng)過中國財稅法學人二十余年的孜孜以求與不懈探索，中國的財稅法已進入學科發(fā)展的快車道，一個以公共財產(chǎn)法為主線和核心，包括財稅法總論和財稅法分論，融財政基本法、財政平衡法、財政預算法、財政收入法、財政支出法和財政監(jiān)督法于一體的中國財稅法學理論框架已經(jīng)基本形成。在學科文化方面，財稅法從強調(diào)征納雙方之間對抗的傳統(tǒng)法學轉(zhuǎn)型到重視國家與納稅人之間權(quán)益衡平的現(xiàn)代法學；在學科屬性方面，財稅法從封閉、保守的分支學科論轉(zhuǎn)變?yōu)殚_放、包容的綜合學科論、新型學科論；在學科構(gòu)成方面，財稅法從宏觀調(diào)控法學進化至公共財產(chǎn)法學；在學科立場方面，財稅法從權(quán)力關(guān)系說發(fā)展到債務關(guān)系說，再到走向納稅人權(quán)利保護說；等等。可以說，屬于中國的現(xiàn)代財稅法學的雛形已經(jīng)逐漸凸顯。近五年來，在原先形成的財稅法定理論、納稅人權(quán)利保護理論、稅收債權(quán)債務理論、財政控權(quán)理論、財稅利益衡平理論等基礎(chǔ)之上，我國財稅法學界又提出了兩大核心理論——“理財治國論”和“公共財產(chǎn)論”。

“公共財產(chǎn)論”是對財稅法本質(zhì)的科學表述，即財稅法是一種“公共財產(chǎn)法”。從靜態(tài)角度看，稅收、政府性基金、國有企業(yè)及其利潤等都是財產(chǎn)，只不過它們不像私人財產(chǎn)那樣具有排他性、獨占性，而是一種公共財產(chǎn)；從動態(tài)角度看，征稅、收費、分享資產(chǎn)收益，屬于公共財產(chǎn)的取得。財政資金的預算、國庫集中支付、國有資產(chǎn)經(jīng)營、政府會計，屬于公共財產(chǎn)的管理。財政投資、撥款、貸款和采購，屬于公共財產(chǎn)的處分。作為公共財產(chǎn)法，財稅法既要處理其與私人財產(chǎn)法（民商法）的關(guān)系，劃定私人財產(chǎn)征收的限度和程度，防止公共權(quán)力侵犯合法的私人財產(chǎn)，又要保障公共財產(chǎn)的安全，防止公共資金被挪用、侵吞、浪費。同時，財稅法負有公平、公正、公開地分配財政資金的任務，為社會提供必要的公共品或者公共服務。一言以蔽之，財稅法覆蓋公共資金取得、管理和分配的全過程，既是公共財產(chǎn)權(quán)規(guī)范運行之法，也是公民財產(chǎn)權(quán)有效保護之法。需要指出的是，“公共財產(chǎn)法”概念是從實踐中提煉的，也契合了法治建設(shè)的需要。例如，新一屆黨和國家領(lǐng)導人大力整肅政風、反腐倡廉，從2012年的“八項規(guī)定”到十八屆三中全會前夕出臺的《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》，管好“公款”或“公共資金”都是核心問題。而所謂的公共資金、資產(chǎn)和資源，從法學上解讀就是公共財產(chǎn)。禁止公款吃喝、嚴控“三公”消費，實際上是就是要通過管住“錢袋子”來規(guī)范公職人員的行為，進而規(guī)范政府的公務活動、公款行為。正因如此，財稅法治是我國反腐倡廉“治本”的關(guān)鍵所在。

“理財治國論”是對財稅法使命的形象概括。我們認為，在法治視野下的理財就是治國。現(xiàn)代社會中，國家的各項活動都離不開財政支持，通過對財政活動的控制，可以很好地規(guī)范、引導國家的治理方向。要想“理好財”，就需要規(guī)范、有序地進行國家“理財”活動，而這首先就要求“依法理財”。建構(gòu)一個規(guī)范、完整、科學的財稅法律體系，既能遏制政府的公權(quán)向私人經(jīng)濟領(lǐng)域擴張的沖動，又能避免政府在財政活動中因為規(guī)范漏洞而出現(xiàn)尋租現(xiàn)象，從而使政府能夠做到財政收入合理、合法、合憲，財政支出公開、公平和公正，財政管理有規(guī)、有序、有責。應當看到，我國政府目前尚未很好地將財政收支納入法治軌道中，財政支出很大程度上處于“人治”狀態(tài)中。財政監(jiān)管鞭長莫及導致專項轉(zhuǎn)移支付成為“問題資金”重災區(qū)，就是一個鮮活的寫照。在這一背景下，強調(diào)“理財治國”更具有深遠而重大的現(xiàn)實意義。強調(diào)政府“理財”活動的合法化、規(guī)范化，是與民主、法治的核心價值一脈相承的，不僅有助于推動我國的法治建設(shè)，也能夠促進社會資源配置的優(yōu)化和基本公共服務體系的均衡化，從而順應民生建設(shè)、人權(quán)保障和社會和諧的要求，對于我國實現(xiàn)國家治理方式的轉(zhuǎn)型和政治、經(jīng)濟和社會改革的突破具有關(guān)鍵性的作用。

不難看到，黨的十八屆三中全會的許多提法，例如將財政上升到國家治理的高度、要求嚴控“三公”經(jīng)費支出和樓堂館所建設(shè)等，其精神實質(zhì)與這兩大理論是不謀而合的。可以自豪地說，在一定意義上，三中全會形成的《決定》當中，就凝聚著中國財稅法學人的不懈努力。其實，這正是財稅法學腳踏實地、服務國家的一個體現(xiàn)。中國的財稅法學從誕生之日起，就始終植根中國土地、運用中國資源并旨在解決中國問題，是一門上系國計之天緣、下接民生之地氣的經(jīng)世之學。作為一門現(xiàn)代“應用法學”，財稅法學不僅僅停留于對財稅政策“亦步亦趨”的詮釋與判斷，而是通過內(nèi)部自洽的理論架構(gòu)，在“學科自主”和“知識自足”的基礎(chǔ)上形成理論與實踐的良性互動，或剖析理念根基，或指導實踐動向，為財稅法治提供著指引、規(guī)范和保障作用。

在過去，整個社會對于財稅法的認識并不準確，對財稅法學科的發(fā)展是有所虧欠的。而財稅法學科發(fā)展的滯后也給我國法治實踐帶來了諸多問題，讓國家發(fā)展付出了一定代價。因此，在未來的改革發(fā)展進程中，我們不僅要“補財稅法課”，還要更好地“上財稅法課”。“補課”是為了彌補國家失去的過去，完成財稅法建設(shè)早就應完成的任務；“上課”則是為了國家的現(xiàn)在和未來，結(jié)合形勢走向推進財稅法治的創(chuàng)新和發(fā)展。這不僅僅針對財稅法學界和實務工作者的理念轉(zhuǎn)變，更需要面向社會大眾進行宣傳教育，還財稅法以本來面目。在“公共財產(chǎn)”的理念下，人們才能擺脫“皇糧國稅”“納稅和自己無關(guān)”等舊觀念，走出“稅收焦慮”“稅痛”的對抗氛圍，真正認識到稅收是政府提供公共服務的“文明的對價”，進而體會到作為納稅人的尊嚴與幸福感。這種納稅人意識的覺醒，也將推動民眾從“私民”成長為“公民”，進而筑牢市場經(jīng)濟、法治社會的精神基礎(chǔ)，通過財稅法的“好聲音”來喚醒法治中國的“正能量”。我們相信，在改革發(fā)展與法治建設(shè)的時代背景下，財稅法勢必會成為一種頂天立地、治國安邦的“理財之法”，財稅法治道路勢必會成為一條富有活力、充滿智慧的“強國之道”。中國財稅法學大發(fā)展、大繁榮的春天已經(jīng)到來了！

三、投身法治建設(shè)的求索之行

財稅法理論研究不斷深入的過程，也應當是一個影響社會、喚醒民眾的過程。財稅法學者應當具有高屋建瓴的視野、指點江山的氣魄和開闊博大的胸襟，通過關(guān)注和回應社會的現(xiàn)實需要，挖掘和融貫法律的基礎(chǔ)理論，進而在中國的法治征途和富強進程中有所作為、有所貢獻。劉劍文教授就是這樣一位積極參與法治建設(shè)的身體力行者。在二十余年的學術(shù)生涯中，他始終滿懷家國天下的情懷與責任感，致力于以思想影響社會、用智慧改變社會，而不計較個人的勞苦與得失。

對于一名學者來說，想要為法治建設(shè)作出貢獻，可以有三種不同的方式：一是搞好本職工作，在法律教學、科研崗位上耕耘奉獻；二是積極參與立法實踐，將學術(shù)理想轉(zhuǎn)化為法治現(xiàn)實；三是啟發(fā)民眾，將法治的陽光播撒向社會。在這些方面，劉劍文教授都做了大量的工作，付出了艱辛的努力，也收獲了累累碩果。

作為北大財稅法學科帶頭人，劉劍文教授帶領(lǐng)教學科研團隊，將該學科建設(shè)成為北京大學法學院的優(yōu)勢學科、特色學科和品牌學科。1999年，劉劍文教授在全國率先招收財稅法學方向的博士研究生。2004年和2008年，又相繼推動設(shè)立全國第一個法律碩士研究生的財稅法方向和第一個財稅法學碩士點。經(jīng)過15年的建設(shè)和發(fā)展，北大財稅法學已成為全國的旗幟和龍頭，不斷發(fā)揮引領(lǐng)、示范作用。他獨著、主編的專著、教材達60余部，在《中國法學》《法學研究》等學術(shù)期刊上發(fā)表論文190余篇，主持國家社會科學基金重大項目、重點項目和一般項目，以及國家自然科學基金項目等36項國家級和部級研究課題。由他提出并發(fā)展的稅收債權(quán)債務關(guān)系論、納稅人權(quán)利保護論、財政控權(quán)論、公共財產(chǎn)論、理財治國論等重要理論，已經(jīng)為全國財稅法理論和實務界普遍接受，乃至法學界的逐步認同。

作為中國財稅法學研究會會長，劉劍文教授以其獨特的領(lǐng)導能力與人格魅力團結(jié)和引領(lǐng)著全國的財稅法學人，不斷開創(chuàng)著財稅法學科建設(shè)的新局面，是我國財稅法學科當之無愧的領(lǐng)軍人物。作為世界稅法協(xié)會（ITLA）主席，他多次赴美國、德國、奧地利、荷蘭、日本、韓國、新加坡等國參加財稅法國際研討會，向世界傳達中國的學術(shù)“好聲音”，并且積極推動確立中國財稅法學“站在中國看世界、站在世界看中國”的國際發(fā)展戰(zhàn)略，曾組織大型國際學術(shù)研討會4場、雙邊高端國際研討會20余場、海峽兩岸學術(shù)研討會19場，在世界學術(shù)舞臺上鑄造了對外學術(shù)交流與合作的“中國印”。

在學術(shù)研究之外，劉劍文教授還積極參與國家重要立法活動，并多次為各級黨政機關(guān)講授法制講座。2005年，他作為聽證陳述人中唯一的法學教授，參加了全國人大常委會針對“個人所得稅工薪所得減除費用標準”的修訂問題舉行的新中國歷史上首次立法聽證會；2006年，他在十屆全國人大常委會第二十三次法制專題講座上，為吳邦國委員長和全國人大常委會委員作了題為《我國的稅收法律制度》的法制講座；2012年，他應時任國家稅務總局局長肖捷之邀，為總局領(lǐng)導作法制講座。此外，自2009年以來，他還為省市級財稅機關(guān)講授稅法講座180余次。劉劍文教授還擔任全國人大財經(jīng)委委托立法項目《中華人民共和國稅收基本法（稅法通則）》起草組組長、全國人大常委會預算工委委托立法項目《中華人民共和國財政轉(zhuǎn)移支付法》起草組組長、全國人大《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》起草小組顧問。在近年來的《車船稅》立法、《預算法》修訂、《稅收征收管理法》修訂、《資產(chǎn)評估法》立法等重要財稅立法活動中，他還多次組織全國性的專題研討會，廣泛集中學者的智慧，向國家提出專業(yè)的立法或修訂建議，其中多份專家建議案都被中國法學會以《立法建議》的形式呈送全國人大、財政部、國務院法制辦等國家機關(guān)，有的還被呈送至中共中央辦公廳、國務院辦公廳，成為黨和國家立法決策的重要參考。

同時，劉劍文教授一直關(guān)注著社情民生和民意，以學者的獨立品格扮演著政府與民眾溝通的橋梁，他倡導學者應當將學術(shù)理想與社會責任高度統(tǒng)一、“專業(yè)性”與“社會性”有機融合。正如劉劍文教授所言：“學者要影響社會，僅有良心、良知和對法律的信仰是不夠的，還需要有理性和大智慧。”一方面，他始終著眼于中國發(fā)展的現(xiàn)有問題與實際需要，提出的學術(shù)觀點是積極的而不是激進的、是現(xiàn)實的而不是空想的，既具有超前性，能夠反映法治建設(shè)的一般規(guī)律，又具備現(xiàn)實基礎(chǔ)，能夠為執(zhí)政者和民眾所接納；另一方面，針對現(xiàn)實中的財稅熱點問題，他能夠?qū)⑸铄涞膶W術(shù)思想融于通俗易懂的話語之中，既為政府當好智庫，又為民眾發(fā)聲吶喊，通過智慧來推動財稅法治理想的實現(xiàn)。他一直強調(diào)財稅法治是法治中國建設(shè)的突破口和反腐倡廉治本的關(guān)鍵，呼吁財政法定原則、稅收法定原則。據(jù)不完全統(tǒng)計，從2009年至2014年1月，劉劍文教授接受新華社、《人民日報》、中央電視臺、央視網(wǎng)、《光明日報》《經(jīng)濟日報》《法制日報》《檢察日報》等媒體訪談達330余次，且多數(shù)訪談社會影響極大，被各個主流新聞媒體門戶網(wǎng)站轉(zhuǎn)載百余次，有的還被中國共產(chǎn)黨新聞網(wǎng)、中國政府網(wǎng)、求是理論網(wǎng)、人民網(wǎng)、新華網(wǎng)、光明網(wǎng)、中國網(wǎng)、中國日報網(wǎng)、新浪網(wǎng)、搜狐網(wǎng)等權(quán)威網(wǎng)站全文轉(zhuǎn)載。其中，不少的訪談被全國人大常委會和國務院有關(guān)部委的“輿情動態(tài)”收錄。

作為劉劍文教授的第二本媒體訪談錄，本書精選了2009年至今主流媒體的60余篇訪談、報道。從內(nèi)容上看，既有財稅法基礎(chǔ)理論的深刻剖析，又有財稅體制改革的實務觀察，涵蓋了呼吁設(shè)稅權(quán)回歸全國人大、《預算法》修訂、地方債、“營改增”擴圍、房產(chǎn)稅試點、《稅收征收管理法》修訂等主要熱點問題。在某種意義上，這本訪談錄就是過去五年我國財稅法治實踐的一個縮影，也希望能夠借此管窺中國財稅法發(fā)展壯大的歷史進程，為讀者呈現(xiàn)出推進中國改革的財稅法道路。

孫中山先生曾說：“我們要立志做大事，而不是做大官。”我們相信，財稅法研究就是這樣一件值得為之奮斗的“大事”。我們也相信，正如劉劍文教授所指出的那樣：“只要中國堅持改革開放的國策，只要中國堅持市場經(jīng)濟的制度，只要中國堅持依法治國的方略，財稅法就注定承擔著極其重要的歷史使命，財稅法學人就注定有著學術(shù)報國的廣闊舞臺！”

生逢其時，責任重大。吾輩勉之！

編者　謹記
二〇一四年初春于北大燕園

[1] 王紹光：《美國進步時代的啟示》，載《中國財經(jīng)報》2001年8月18日。