任務一　會計要素與會計等式

一、會計要素及其確認

明確了會計核算的對象，在此基礎上將會計對象按照交易或事項的經濟特征進行科學分類的名稱即會計要素。會計要素分反映企業財務狀況和反映企業經營成果兩類。會計要素既是會計確認和計量的依據，也是確定會計報表結構和內容的基礎。

《企業會計準則》規定，企業會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六類。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素側重反映企業的財務狀況，收入、費用和利潤三項會計要素側重反映企業的經營成果。

（一）資產

1. 資產的定義

資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：

（1）資產預期會給企業帶來經濟利益。

資產預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。這種潛力既可以來自企業的日常經營活動，也可以來自非日常經營活動。帶來的經濟利益既可以是現金和現金等價物的直接流入，也可以是轉化為現金和現金等價物的間接流入，還可以是現金和現金等價物流出的減少。

資產預期會給企業帶來經濟利益是資產最重要的特征。凡預期不能給企業帶來經濟利益的，均不能作為企業的資產確認。前期已確認為資產的項目，如果預期不能再為企業帶來經濟利益，也不能再確認為企業的資產。

（2）資產應為企業擁有或者控制的資源。

資產應為企業擁有或者控制的資源，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。

企業享有資產的所有權，通常表明企業擁有從資產中獲取預期經濟利益的權利。在有些情況下，雖然企業不享有一些資源的所有權，但能實際控制這些資源，同樣也能夠從這些資源中獲取經濟利益，根據實質重于形式的原則，這部分經濟資源也應作為企業的資產。

（3）資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

資產是由企業過去的交易或者事項形成的，過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。

2. 資產的確認條件

符合資產定義的資源，在同時滿足以下條件時確認為資產：

（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

3. 資產的分類

企業的資產按其流動性，可以分為流動資產和非流動資產：

（1）流動資產。流動資產是指可以在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或者耗用的資產。主要包括以下項目：

① 庫存現金。企業存放于財會部門、由出納人員經管的貨幣；

② 銀行存款。企業存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金；

③ 交易性金融資產。企業為了近期內出售而持有的、以賺取差價為目的所購買的有活躍市場報價的股票、債券、基金等投資；

④ 應收及預付款。包括應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等；

⑤ 存貨。企業在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產，包括庫存商品、半成品、在產品，以及各類原材料、周轉材料等。

（2）非流動資產。不能在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或者耗用的資產。主要包括以下項目：

① 持有至到期投資。到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產；

② 可供出售金融資產。初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以外的金融資產；

③ 投資性房地產。為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產；

④ 固定資產。為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等；

⑤ 無形資產。企業擁有或者控制的，沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

【教中做　學中做】

1. 下列項目中，屬于非流動資產的有（　）。

A. 存貨

B. 無形資產

C. 預付賬款

D. 長期股權投資

2. 下列項目不屬于流動資產的是（　）。

A. 貨幣資金

B. 交易性金融資產

C. 存貨

D. 固定資產

（二）負債

1. 負債的定義

負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：

（1）負債是企業承擔的現時義務。

現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務不屬于現時義務，不應當確認為負債。

（2）負債預期會導致經濟利益流出企業。

負債是企業所承擔的現時義務，履行義務時必然會引起企業經濟利益的流出。否則，就不能作為企業的負債來處理。

（3）負債是由企業過去的交易或者事項形成的。

負債是由企業過去的交易或者事項所形成的結果。過去的交易或者事項包括購買商品、使用勞務、接受貸款等。預期在未來發生的交易或者事項不形成負債。

2. 負債的確認條件

符合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：

（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；

（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

3. 負債的分類

負債按其流動性，可分為流動負債和非流動負債：

（1）流動負債。在1年或超過1年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

（2）非流動負債。償還期在1年或超過1年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

【教中做　學中做】

負債是指過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的（　）。

A. 現時義務

B. 推定義務

C. 法定義務

D. 潛在義務

（三）所有者權益

1. 所有者權益的定義

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

（1）所有者投入的資本。所有者投入的資本既包括所有者投入的、構成注冊資本或股本部分的金額，也包括所有者投入的、超過注冊資本或股本部分的資本溢價或股本溢價。

（2）直接計入所有者權益的利得和損失。即不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

（3）留存收益。企業歷年實現的凈利潤中留存于企業的部分，主要包括盈余公積和未分配利潤。

2. 所有者權益的確認條件

所有者權益的確認依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債要素的確認。所有者權益的金額也主要取決于資產和負債的計量。

所有者權益項目應當列入資產負債表。

3. 所有者權益的分類

所有者權益按其構成的內容，可以分為以下四個項目：

（1）實收資本（股本）。所有者投入的，構成注冊資本或股本的部分。

（2）資本公積。投資人投入的資本溢價或股本溢價，直接計入所有者權益的利得和損失。

（3）盈余公積。按國家有關規定從稅后利潤中提取的公積金等。

（4）未分配利潤。企業留存于以后年度分配的利潤或待分配利潤。

【教中做　學中做】

下列屬于所有者權益的是（　）。

A. 長期股權投資

B. 應付股利

C. 盈余公積

D. 投資收益

（四）收入

1. 收入的定義

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

根據收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：

（1）收入是企業在日常活動中形成的。日常活動，是指企業為完成其經營目標所從事的經常性的活動以及與之相關的活動。例如，工業企業制造并銷售產品、商業企業銷售商品等。

（2）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入使企業資產增加或者負債減少，但這種經濟利益的流入不包括由所有者投入資本的增加所引起的經濟利益的流入。

（3）收入會導致所有者權益的增加。因收入所引起的經濟利益的流入，使得企業資產增加或者負債減少，最終會導致所有者權益增加。

2. 收入的確認條件

符合收入的定義，確認收入要同時滿足以下條件：

（1）與收入相關的經濟利益很可能流入企業；

（2）經濟利益流入企業的結果會導致企業資產增加或者負債減少；

（3）經濟利益的流入額能夠可靠計量。

符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。

3. 收入的分類

收入按其取得的來源可以分為主營業務收入和其他業務收入。

（1）主營業務收入。又稱基本業務收入，指企業在主要的生產經營業務中產生的收入。例如，工業企業在生產和銷售商品的過程中所取得的收入。

（2）其他業務收入。指企業在主營業務以外的生產經營活動中產生的收入。例如，材料的銷售收入、技術轉讓收入、固定資產的出租收入等。

【教中學　學中做】

1. 下列各項中，不屬于收入的是（　）。

A. 提供勞務的收入

B. 銷售材料的收入

C. 營業外收入

D. 固定資產租金收入

2. 下列各項中會引起收入增加的是（　）。

A. 銷售庫存商品

B. 變賣報廢設備

C. 出售專有技術所有權

D. 取得投資人投入資金

（五）費用

1. 費用的定義

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：

（1）費用是企業在日常活動中發生的。日常活動中所發生的費用包括銷售成本、職工薪酬、折舊費用等。

（2）費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用使企業資產減少或者負債增加，但這種經濟利益的流出不包括向所有者分配利潤引起的經濟利益的流出。

（3）費用會導致所有者權益的減少。因費用所引起的經濟利益的流出使得企業資產減少或者負債增加，最終會導致所有者權益減少。

2. 費用的確認條件

符合費用的定義，在同時滿足以下條件時，確認為費用。

（1）與費用相關的經濟利益很可能流出企業；

（2）經濟利益流出企業的結果會導致企業資產減少或者負債增加；

（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。

符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。

費用的確認應當注意：

（1）企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在產品銷售收入、勞務收入等確認時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。

（2）企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。

（3）企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。

3. 費用的分類

費用可分為營業支出、期間費用和資產減值損失。

（1）營業支出。即營業成本和稅金及附加。其中，營業成本是指已銷售商品、已提供勞務等經營活動發生的生產（勞務）成本。生產成本包括直接費用和間接費用。

直接費用，是指為生產商品和提供勞務等發生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用。直接費用與營業收入有明確的因果關系，應直接計入生產經營成本，與營業收入進行配比。

間接費用，是指為生產商品、提供勞務而發生的共同性費用。這些費用同提供的商品與勞務也具有一定的因果關系，但需要采用一定的標準分配計入生產經營成本，并與營業收入相配比。

（2）期間費用。包括企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用，為籌集資金等而發生的財務費用，為銷售商品和提供勞務而發生的銷售費用。由于期間費用與會計期間直接相連，則期間費用與其發生期的收入相配比，在當期的利潤中應全額予以抵減。

（3）資產減值損失。即資產已發生的不能帶來經濟利益的減值損失。

（六）利潤

1. 利潤的定義

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中：

（1）收入減去費用后的凈額，反映了企業日常經營活動的業績；

（2）直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

2. 利潤的確認條件

利潤的確認主要依賴于收入、費用、利得和損失的確認。利潤金額的確定也主要取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

利潤項目應當列入利潤表。

3. 利潤的分類

利潤通常包括以下項目：

（1）營業利潤。即營業收入減去營業成本、稅金及附加、期間費用和資產減值損失，加上公允價值變動收益（減去損失）和投資收益（減去損失）后的余額。

（2）利潤總額。即營業利潤加營業外收支差額后的余額。

（3）凈利潤。即利潤總額減去所得稅費用后的差額。

以上六大會計要素，在《企業會計準則》中分別做了詳細說明。會計要素的劃分，是設置會計科目和賬戶、構筑基本會計報表框架的依據，在會計核算上具有重要的意義。

二、會計等式

（一）財務狀況等式

制造企業要進行生產經營，必須擁有一定的資金，這些資金的來源包括所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分。投入企業的資金要用于購買機器設備和原材料等，才能開展正常的經營活動。企業的這些資產一方面表現為特定的物質實體存在形式，如庫存現金、銀行存款、原材料、固定資產、庫存商品等；另一方面又表現為相應的要求權，即這些資產是如何取得的，為誰所有。通常把對資產的要求權稱為權益。

由此可見，資產與權益是同一資金的兩個方面，資產說明企業擁有或控制的經濟資源的運用情況，權益則說明企業擁有或控制的經濟資源的來源情況。兩者相互依存，有一定數額的資產，必然有相應數額的權益；反之亦然。由此可以推出：

資產=權益

資產=負債+所有者權益

該等式反映了資產的歸屬關系，是會計對象的公式化，是資金平衡的理論依據，也是設置賬戶、復式記賬和編制資產負債表的理論依據。因此，會計上稱之為基本會計等式，又可稱為靜態會計等式。

（二）經營成果等式

企業經營的目的是為了獲得盈利，在投入經營后的每一會計期間，企業在取得收入的同時，必然要發生相應的費用，根據權責發生制和配比原則的要求，可以正確計算出當期實現的利潤。這就形成了收入、費用和利潤三者之間的關系：

收入-費用=利潤

若利潤為正，則企業盈利；若利潤為負，則企業虧損。

這一等式反映了企業在某一會計期間的經營動態情況，故又稱之為動態會計等式，它是設計和編制利潤表的理論基礎。

（三）綜合等式

在企業生產經營過程中，收入的發生會導致資產的增加或負債的減少，費用的發生會導致資產的流出或負債的增加，利潤的變化則是企業資產流入和流出的結果。因此，利潤的增加一方面使企業增加新的資產，另一方面這些新增加的資產又歸企業的所有者所有，必然會增加企業的所有者權益；反之，則減少了所有者權益。因此，企業資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤之間在數量上存在著一種內在聯系，表現為：

資產=負債+所有者權益+（收入-費用）

也可以變形為：

資產=負債+所有者權益+利潤

（四）經濟業務對會計等式的影響

當企業持續經營時，發生的經濟業務會引起會計要素金額的增減變化，這些變化大致可以劃分為以下九種類型：

1. 資產項目的一增一減

【例2-1】安信食品有限公司以銀行存款150 000元購入機床一臺。該項經濟業務對會計等式的影響為：

2. 負債項目的一增一減

【例2-2】安信食品有限公司向銀行取得短期借款，直接償還應付賬款12 000元。該項經濟業務對會計等式的影響為：

3. 所有者權益項目的一增一減

【例2-3】安信食品有限公司以盈余公積500 000元轉增資本。該項經濟業務對會計等式的影響為：

4. 資產和負債同時增加

【例2-4】安信食品有限公司賒購面粉1 000千克，價款合計4 000元。該項經濟業務對會計等式的影響為：

5. 資產和負債同時減少

【例2-5】安信食品有限公司以銀行存款16 000元償還前欠的購買黃油貨款。該項經濟業務對會計等式的影響為：

6. 資產和所有者權益同時增加

【例2-6】安信食品有限公司收到投資者投入資金200 000元。該項經濟業務對會計等式的影響為：

7. 資產和所有者權益同時減少

【例2-7】安信食品有限公司以銀行存款21 000元分配股利。該項經濟業務對會計等式的影響為：

8. 負債減少，所有者權益增加

【例2-8】安信食品有限公司和債權人達成協議，將其110 000元應付賬款轉為對本企業的投資。該項經濟業務對會計等式的影響為：

9. 負債增加，所有者權益減少

【例2-9】安信食品有限公司宣告分派股利120 000元。該項經濟業務對會計等式的影響為：

【教中學　學中做】

1. 企業用銀行存款購入原材料，原材料入庫，表現為（　）。

A. 一項資產增加，另一項資產減少，資產總額不變

B. 一項資產增加，另一項資產減少，資產總額增加

C. 一項資產增加，另一項負債增加

D. 一項資產減少，另一項負債減少

2. 下列會計業務中會使企業月末資產總額發生變化的是（　）。

A. 從銀行提取現金

B. 購買原材料，貨款未付

C. 購買原材料，貨款已付

D. 預付貨款

3. 某公司1月初資產總額為250 000元，負債總額為100 000元，1月份發生下列經濟業務：取得收入共計70 000元，發生費用共計50 000元，則1月底該企業的所有者權益總額為（　）元。

A. 310 000

B. 180 000

C. 100 000

D. 170 000