1.3　商品流通企業會計處理的方法

1.3.1　商品流通企業會計的對象

在商品經濟條件下，會計對象是一個會計主體經濟活動中的價值運動（資金或資本活動）。這個運動的過程和結果，是能用貨幣金額來計量并用文字進行描述的。

商品流通企業的會計對象是商品流通企業的資金運動。商品流通企業的資金運動包括資金的投入、資金的循環與周轉和資金的退出三個階段，如圖1-2所示。

此外，從圖1-2可以看出：第一，商品流通企業的資金循環存在著連續性和并存性，這是企業經營活動正常進行的基本前提；第二，商品流通企業的資金運動存在交替性，由商品購買階段經過商品的銷售階段到純收入的分配階段，依次交替進行，由貨幣資金形態轉化為商品資金狀態，再轉化為貨幣資金狀態；第三，資金運動和商品運動存在統一性，即商品價值流動和商品實物流動基本保持一致。

具體到外經貿企業，會計對象如圖1-3和圖1-4所示。外經貿企業所從事的商品流通活動，與一般的商品流通企業有很大不同。外經貿企業的商品流通，要通過國內、國際兩個市場，涉及國內、國際兩種價格，使用本國貨幣（本幣）和外幣兩種以上的貨幣。因此，外經貿企業經營過程的貨幣資金運動形態表現為“外幣—本幣”或“本幣—外幣”的轉換過程。

商品流通企業的會計處理，既要反映商品的使用價值，又要反映商品的價值。反映商品的使用價值，要對商品分類進行實物數量核算，反映各種商品數量進、銷、存增減變化情況；反映商品的價值，要以貨幣為計量單位，反映商品進、銷、存金額的增減變化情況。商品流通企業類型較多，它們的規模大小不同，經營方式、經營商品的品種不同，購銷對象也不同。

商品流通企業根據各自經營的特點和管理的需要，對商品流通業務的會計處理，采用了各種不同的方法，歸納起來主要分為進價核算法和售價核算法兩種類型。進價核算法和售價核算法又各分為金額核算和數量金額核算兩種。商品的數量核算和金額核算是互相聯系的。

1.3.2　進價核算法

進價核算法是指以庫存商品的購進價格來反映和控制商品購進、銷售和儲存情況的一種會計處理方法。這種方法又可再分為進價金額核算法和數量進價金額核算法兩種。

（1）進價金額核算法。進價金額核算法是指庫存商品總分類賬戶和明細分類賬戶都只反映商品的進價金額，不反映實物數量的一種方法。

進價金額核算法是以進價金額控制庫存商品進、銷、存的一種方法，主要包括如下內容。

① 庫存商品總分類賬和明細分類賬一律以進價入賬，只記金額，不記數量。

② 庫存商品明細賬按商品大類或柜組設置，對需要掌握數量的商品，可設置備查簿。

③ 平時銷貨會計處理，只計算銷售收入，不計算銷售成本。月末采取“以存計銷”的方法，通過實地盤點庫存商品，倒擠商品銷售成本。其計算公式為：

本期商品銷售成本=期初庫存商品進價總額+本期進貨總額-期末庫存商品進價金額

以購入貨物和發票賬單同時到達為例，其會計處理流程如圖1-5所示。

這種方法的優點是記賬手續簡便，工作量小。采用這種方法，由于缺乏實物數量的記載，必須通過對庫存商品進行實地盤點，計算出期末結存金額后，才能倒擠商品銷售成本。而且平時不能反映商品進、銷、存的數量，由于月末采用盤存計銷的辦法，將商品銷售成本、商品損耗和差錯事故混在一起，不易發現企業經營管理中存在的問題。

（2）數量進價金額核算法。數量進價金額核算法是指庫存商品的總分類賬戶和明細分類賬戶除均按進價金額反映外，明細分類賬戶還必須反映商品實物數量的一種方法。采用這種方法，可以根據已銷商品的數量按進價結轉商品銷售成本。

數量進價金額核算法是以實物數量和進價金額兩種計量單位，反映商品進、銷、存情況的一種方法，主要包括以下內容。

①“庫存商品”的總分類賬和明細分類賬統一按進價記賬。總分類賬反映庫存商品進價總值；明細分類賬反映各種商品的實物數量和進價金額。

②“庫存商品”明細賬按商品的編號、品名、規格、等級分戶，按商品收、付、存分欄記載數量和金額，數量要求采用永續盤存法計算。

③ 根據企業經營管理需要，在“庫存商品”總分類賬和明細分類賬之間，可設置“庫存商品”類賬目，按商品大類分戶，記載商品進、銷、存金額。

④ 在業務部門和倉庫設置商品賬，分戶方法和“庫存商品”明細賬相同，記載商品收、付、存數量，不記金額。

⑤ 根據商品的不同特點，采用不同方法定期計算和結轉已銷商品的進價成本。

數量進價金額核算法的優點是能夠按品名、規格來反映和監督每種商品進、銷、存的數量和進價金額的變動情況，有利于加強對庫存商品的管理和控制；能全面反映各種商品進、銷、存的數量和金額，便于從數量和金額兩個方面進行控制。但由于每筆進、銷貨業務都要填制憑證，按商品品種逐筆登記明細分類賬，記賬工作量較大，手續較煩瑣，一般適用于規模較大、經營金額較大、批量較大而交易筆數不多的大中型商品批發企業，也適用于部分專業性零售企業。

1.3.3　售價核算法

售價核算法是指以庫存商品的銷售價格來反映和控制商品購進、銷售和儲存情況的一種方法。這種方法又可再分為售價金額核算法和數量售價金額核算法兩種。

（1）售價金額核算法。售價金額核算法是指庫存商品總分類賬戶和明細分類賬戶都只反映商品的售價金額，不反映實物數量的一種方法。采用這種方法，庫存商品的結存數量，通過實地盤點來掌握，其商品明細分類賬則按經營商品的營業柜組或門市部（也稱實物負責人）設置。營業柜組或門市部對其經營的商品承擔經濟責任。財會部門通過商品的售價來控制營業柜組或門市部的商品。

售價金額核算法是在實物負責基礎上，以售價記賬，控制庫存商品進、銷、存情況的一種方法，主要包括如下內容。

① 建立實物負責制。根據崗位責任制的要求，按商品經營的品種和地點，劃分為若干柜組，確定實物負責人，對其經營的商品承擔全部責任。

② 售價記賬，金額控制。庫存商品的進、銷、存一律按銷售價格入賬，只記金額，不記數量，庫存商品總分類賬反映售價總金額，明細分類賬按實物負責人分別設置，反映各實物負責人所經營的商品的售價金額，在總賬控制下，隨時反映各實物負責人的經濟責任。

③ 設置“商品進銷差價”賬戶。由于“庫存商品”賬戶按售價反映，而商品購進支付的貨款是按進價計算的，所以，設置“商品進銷差價”賬戶，以反映商品進價和售價之間的差價，正確計算銷售商品的進價成本。

④ 加強物價管理。商品按售價核算后，如遇售價變動，就會直接影響庫存商品總額，因此，必須加強物價管理，明碼標價。

⑤ 健全商品盤點制度。“庫存商品”明細分類賬按售價記賬，沒有數量控制，只有通過盤點才能確定實際數量，因此，必須加強商品盤點，才能檢查庫存商品賬實是否相符及其實物負責人的工作質量和經濟責任。

采用售價金額核算法時，會計處理流程如圖1-6所示。

采用售價金額核算法，可以簡化會計處理手續，減少工作量，是商品零售企業會計處理的主要方法。其不足之處是由于只記金額，不記數量，庫存商品賬不能提供數量指標以控制商品進、銷、存情況，一旦發生差錯，難以查明原因。

（2）數量售價金額核算法。數量售價金額核算法是指庫存商品除總分類賬戶和明細分類賬戶均按售價金額反映外，明細分類賬戶還必須反映商品實物數量的一種方法。采用這種方法，必須按每一商品的品名、規格設置商品明細賬，以隨時掌握各種商品的結存數量。

數量售價金額核算法是以實物數量和售價金額兩種計量單位反映商品進、銷、存情況的一種方法。其主要內容基本和數量進價金額核算法相同，都是按商品品種設明細賬，實行數量和金額雙重控制。其不同之處有如下兩點。

①“庫存商品”總分類賬、類目賬和明細賬均按售價記賬。

② 設置“商品進銷差價”賬戶，記載售價金額和進價金額之間的差額，定期分攤已銷商品進銷差價，計算已銷商品進價成本和結存商品的進價金額。

由于采用售價記賬，逢商品售價變動，就要盤點庫存商品，調整商品金額和差價，工作量較大，因此，數量售價金額核算法一般適用于經營金額較小、批量較少的小型經營商品批發企業，以及經營商品零售企業的庫存商品和貴重商品的會計處理。