1.2　商品購銷的轉賬和入賬

在經濟活動中，結算屬于貿易范疇，貿易的核心是交換。交換是交付商品（或服務）與支付貨幣兩大對立流程的統一。在自由平等的正常主體之間，交換遵循的原則是等價和同步。同步交換，是交貨與付款互為條件，是等價交換的保證。但在多數情況下，由于交易標的的流轉驗收（如商品貨物的流動、服務勞務的轉化）需要過程，商品流和資金流的異步和分離的矛盾不可避免，同步交換往往難以實現。

同步交換，可以規避不等價交換的風險，因此為確保等價交換，需要遵循同步交換的原則。對當面現貨交易，適配即時性一步支付方式；對隔面或期貨交易，適配過程化分步支付方式。過程化分步支付方式符合交易標的流轉驗收的過程性特點，款項從啟動支付到所有權轉移至對方不是一步完成，而是在中間增加中介托管環節，由原來的直接付轉變為間接匯轉，業務由一步完成變為分步操作，從而形成一個可監可控的過程，按步驟有條件進行支付。這樣就可貨走貨路，款走款路，兩相呼應，同步起落，使資金流適配貨物流進程達到同步相應的效果，使支付結算方式更科學化、合理化地符合市場需求。

在此條件下，非現金結算應運而生。商品流通企業在日常購銷活動中，經常發生非現金結算。這些結算業務，大部分需要通過銀行辦理轉賬結算，也有部分業務通過非金融系統的第三方支付結算。中國人民銀行負責制定統一的支付結算制度，各商業銀行可以在此基礎上結合實際情況，制定具體管理實施辦法。結算方式可分為一步支付方式和分步支付方式，前者包括現金結算、票據結算（如支票、本票、銀行匯票、承兌匯票）、匯轉結算（如電匯、網上支付），后者包括信用證結算、保函結算、第三方支付結算。

1.2.1　第三方支付結算

第三方支付由取得第三方支付牌照的公司完成。第三方支付牌照（支付業務許可證）是為了加強對從事支付業務的非金融機構的管理，根據《中華人民共和國中國人民銀行法》等法律法規，以及中國人民銀行制定的《非金融機構支付服務管理辦法》，由中國人民銀行核發的非金融行業從業資格證書。第三方支付平臺要遵守的法律法規主要是《中華人民共和國中國人民銀行法》、中國人民銀行制定的《非金融機構支付服務管理辦法》。2010年年初，中國人民銀行頒發了首批第三方支付牌照，此后第三方支付公司如雨后春筍般興起。

第三方支付公司核心系統包括以下幾種。

賬戶系統：即賬戶賬務系統，它是一切支付結算業務的基礎，一個賬號可對應多個賬戶，賬戶中包含賬戶性質、是否激活、賬戶狀態、賬戶類型等信息。

記賬系統：記錄每筆支付結算相關的資金往來。

對賬系統：包含內部業務對賬與外部渠道對賬。

風控系統：對風險事件的監控與決策，包含政策風控、基礎風控、交易風控等。

支付系統：對接入款渠道，處理支付業務，充值本質上也是支付業務。

結算系統：對接出款渠道，處理結算業務，其中典型的有提現業務。

分潤系統：對涉及結算的業務進行清分軋差，與結算系統組成清算系統。

路由系統：根據預先設定的規則，只能選擇最優入款、出款渠道，降低成本，提高用戶體驗。

接下來，簡單介紹清結算系統（分潤系統、結算系統）和對賬系統。

清結算系統（分潤系統、結算系統）對應業務典型的有提現和轉賬。提現是用戶主動發起的，將虛擬賬戶資金結算到本人銀行資金賬戶，并伴隨資金流由平臺客戶備付金賬戶向用戶銀行資金賬戶劃撥的過程。結算業務主要通過發起平臺和包裝產品兩種方式來實現。從發起平臺來說，有企業網銀、銀企直聯、代付接口。處理用戶的提現申請需要用企業網銀，這需要財務人工處理，一般規模很小的業務量可以考慮；銀企直聯是很多銀行提供給互聯網公司的平臺系統，里面有多個產品的集成，甚至有上百個接口；代付接口是很多第三方支付公司提供的，就如同提供的支付接口一樣。從包裝產品來說，有單筆代發、批量代發、自動轉賬、非自動轉賬、實時轉賬等，這些都是銀行或第三方支付包裝出來的產品。

對賬系統：下載（獲取）對賬單，用來與系統內賬單進行比對；上傳對賬單（可能需要先給對賬單命名及對內部數據進行簡單處理）；對賬單解析，因為可能對接多個渠道，每個渠道提供的對賬單格式不完全統一，所以需要解析成對賬系統標準的格式；獲取系統賬單，并與對賬單進行匹配；輸出結果，一般正常是平賬；差錯處理。

由此看來，第三方支付平臺為消費者和商戶提供信用保障和安全交易服務，具有代付代收的信用中介性質。當利用第三方支付平臺進行交易時，購貨方先將貨款支付到第三方平臺賬戶中，第三方支付平臺暫時代為收取貨款，然后將收到的貨款信息傳遞給銷售方，銷售方再發貨，待購貨方收到貨物并確認之后，貨款才從第三方支付平臺轉移到銷售方的賬戶。

根據2017年8月央行支付結算司印發的通知，第三方支付機構必須通過網聯平臺清算其涉及銀行賬戶的業務。進而第三方支付結算體系由原來用戶、支付機構、銀行三方直聯模式轉變為網聯介入后的四方模式。“網聯”全稱“非銀行支付機構網絡支付清算平臺”，是由中國支付清算協會在中國人民銀行指導下組織籌建，旨在為支付寶、財付通等第三方支付機構提供統一的資金轉接清算服務的新平臺。網聯模式下，網聯平臺將作為第三方支付清算體系的信息中樞，連接了第三方支付機構和銀行系統。支付機構內部的跨行資金流動必須由網聯平臺清算。該機制不但有利于相關部門監管第三方支付機構的資金信息，提高清算透明度，規避系統風險，而且使支付機構與銀行的互聯成本降低，支付效率提高。

為規范第三方支付行業的發展，央行規定從2018年7月1日開始，包括支付寶、財付通在內的第三方支付機構在各家銀行的清算賬戶將直接被切斷，終止原來的直連模式，全部接入網聯清算平臺。因此今后在使用第三方支付平臺進行在線銀行卡消費時，必須經過網聯或者銀聯系統。也就是說，從2018年7月1日開始，第三方支付平臺（支付寶等）銀行卡交易將變為“網聯協議支付”。具體來講，第三方支付平臺（支付寶等）收到付款請求后，向網聯發起協議支付，網聯保存交易信息后，將請求轉給相應的銀行，銀行成功扣款并通知網聯，網聯再傳輸給第三方支付平臺（支付寶等），顯示支付成功，交易完成。

1.2.2　傳統的轉賬結算

1.匯票

匯票是出票人簽發的、委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。匯票按出票人分為銀行匯票和商業匯票。

（1）銀行匯票。銀行匯票是出票銀行簽發的、由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票是自付票據，出票銀行即銀行匯票的付款人，銀行匯票的代理付款人是代理本系統出票銀行或跨系統簽約銀行審核支付匯票款項的銀行。

（2）商業匯票。商業匯票的出票人是在銀行開立存款賬戶的法人。在銀行開立存款賬戶的法人和其他機構之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業匯票。商業匯票在同城和異地均可使用，付款人為匯票承兌人。根據承兌人的不同，商業匯票可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。前者由銀行以外的付款人承兌，后者由銀行承兌。

2.本票

本票是出票人簽發的、承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。本票按出票人分為商業本票和銀行本票，這里所說的本票是指銀行本票。

申請人使用銀行本票，向銀行填寫“銀行本票申請書”，填明收款人名稱、申請人名稱、支付金額等事項并簽章。出票銀行受理銀行本票申請書，收妥款項后簽發銀行本票，交給申請人。申請人將銀行本票交付給本票上記明的收款人。收款人可以將銀行本票背書轉讓給被背書人。

持票人將銀行本票和進賬單送交開戶銀行，銀行審查無誤后辦理轉賬。持票人憑票取現，銀行審查后辦理付現手續。對于他行簽發的不定額本票，兌付銀行將通過同城票據交換提交簽發行。由于銀行辦理定額本票業務屬代理性質，出票行需將其向本票申請人收取的款項劃繳中央銀行，而兌付行代中央銀行墊付的款項應向中央銀行收回。

3.支票

支票是出票人簽發的、委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

如果出票人和持票人均在同一銀行開戶，則銀行受理持票人解入的本行支票，在審查無誤后，即可將款項劃入收款人賬戶。如果出票人不在該行開戶，則持票人開戶行將支票通過票據交換系統提交支票付款銀行，付款銀行在收到支票后，經審查無誤，即應辦妥支付手續，持票人開戶行在收妥款項后入賬。持票人也可以直接向付款銀行提示付款。出票人在付款銀行處的存款足以支付支票金額時，付款銀行在見票當日足額付款。

4.銀行卡

銀行卡是一種使用十分方便的非現金結算工具。持卡人在發卡銀行開立銀行卡存款賬戶，并存入一定的備用金后，可在特約商戶利用銀行卡購物或支付勞務費用。持卡人應提交銀行卡和身份證件，但持卡人憑密碼在銷售點終端上消費、購物，可免驗身份證件。特約商戶受理銀行卡，需審查該卡是否為本單位可受理的銀行卡、是否在有效期內未列入止付名單等事項。經審查無誤后，商戶在簽購單上壓卡，填寫實際結算金額、用途、持卡人身份證件號碼、特約單位名稱和編號。如結算金額超過支付限額，則商戶需要確認發卡銀行是否有授權，然后由持卡人在簽購單上簽名確認。特約單位在每日營業終了，將當日受理的銀行卡簽購單匯總，并填寫匯總單和進賬單，連同簽購單一并送交收單銀行辦理進賬。

5.匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項結算，均可使用匯兌結算方式。匯兌按憑證傳遞方式的不同分為信匯和電匯兩種，由匯款人選擇使用。匯款人簽發匯兌憑證，憑證上須記載匯款金額、收款人名稱、匯款人名稱、匯入地點、匯入行名稱、匯出地點、匯出行名稱等事項，并表明委托銀行從自己賬戶中支付一筆款項匯給收款人。匯出銀行受理匯款人簽發的匯兌憑證，經審查無誤后，應及時將信匯憑證連同聯行報單郵寄給匯入銀行，或依據電匯憑證向匯入行拍發電報，并向匯款人簽發匯款回單。對于開立存款賬戶的收款人，匯入銀行應將匯給收款人的款項直接轉入其賬戶，并向其發出收賬通知。未在銀行開立存款賬戶的收款人，憑信匯或電匯的取款通知向匯入銀行支取款項。

6.托收承付

托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。辦理托收承付結算的款項必須是商品交易的款項，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。

收款人將托收憑證和所附發運證件或其他符合托收承付結算的有關證明和交易單證送交銀行。收款人開戶銀行審查無誤后，將托收憑證及交易單證寄付款人開戶銀行。對方銀行收到托收憑證及其附件后，通知付款人。承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種。驗單付款的承付期通常在1周之內，付款人在承付期內未向銀行表示拒絕付款，銀行即視為承付，并在承付期滿的次日將款項按照收款人指定的劃款方式，劃給收款人。驗貨付款的承付期為10天之內，或由收付雙方商定。付款人收到提貨通知后，應立即向銀行交驗提貨通知。銀行在承付期滿的次日將款項劃給收款人。

7.委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑已承兌商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。委托收款在同城、異地均可辦理。收款人首先應簽發委托收款憑證，載明委托收款金額、付款人和收款人名稱、委托收款憑據名稱及附寄單證張數等事項，并將憑證及有關收款依據提交開戶行。開戶行審查后，將憑證及有關收款憑證寄交付款人開戶行，后者審查無誤后辦理付款。

8.國內信用證

國內信用證是指開證行依照申請人的申請開出的、憑符合信用證辦法的單據支付的付款承諾。信用證為不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證。此處所稱的信用證辦法適用于國內企業之間商品交易的信用證結算。

（1）國內信用證只限于辦理轉賬結算，不得支取現金。

（2）信用證與作為其依據的購銷合同相互獨立，銀行在處理信用證業務時，不受購銷合同的約束。

（3）一家銀行做出的付款、議付或履行信用證項下其他義務的承諾不受申請人與開證行、申請人和受益人之間關系的制約。受益人在任何情況下，不得利用銀行之間或申請人和開證行之間的契約關系。

（4）在信用證結算中，各有關當事人處理的只是單據，而不是與單據有關的貨物及勞務。

1.2.3　商品購銷的入賬時間

為了使商品流通部門內各企業統一會計處理口徑，以保證經過匯總后商品購銷指標的正確性，需要各商品流通企業明確規定商品購銷的入賬時間。

商品購銷的過程，是商品所有權的轉移過程，因此，商品購銷的入賬時間，以商品所有權轉移的時間為依據。也就是說，購貨方以取得商品所有權的時間，作為商品購進的入賬時間 ；銷貨方以失去商品所有權的時間，作為商品銷售的入賬時間。

1.商品購進的入賬時間

商品購進以支付貨款或收到商品的時間為入賬時間。在商品先到而貨款尚未支付的情況下，以收到商品的時間作為購進的入賬時間。因為商品到達，并驗收入庫，購貨方即有權安排商品。同時供貨方取得了向購貨方收取貨款的權利。在貨款先付、商品后到的情況下，以支付貨款的時間作為商品購進的入賬時間，因為購貨方收到供貨方發貨憑證后，支付了貨款，說明購貨方已取得商品的所有權。

根據上述商品購銷交接方式和商品流通轉賬方式，商品流通企業的商品購進入賬時間包括以下幾種情況。

（1）本地購進商品，采用現金、支票、本票、商業匯票、等結算方式的，貨款支付并取得發貨證明，即刻入賬；商品入庫，貨款未付，月末估計入賬，下月紅字沖回。

（2）異地購進商品，采用委托收款或托收承付結算方式的，款付時，入賬；貨到，款未付，暫不入賬，月末估計入賬，下月紅字沖回。

（3）無論是本地購進商品，還是異地購進商品，采用第三方支付結算方式的，向第三方支付平臺款付時，從銀行存款轉到其他貨幣資金；貨到驗收后，通知第三方平臺付款，入賬。

2.商品銷售的入賬時間

商品銷售是以發出商品、收取貨款的時間，或以發出商品、取得收取貨款權利的時間作為入賬時間。

根據上述的商品購銷交接方式和商品流通轉賬方式，可以將商品流通企業的商品銷售入賬時間劃分為以下幾種情況。

（1）采用現金、支票、本票、商業匯票等結算方式的，款到時，入賬。

（2）采用異地托收承付結算方式的，辦妥委托銀行收款手續時，入賬。

（3）采用異地匯兌結算方式的，發出商品并取得交通運輸部門的商品運輸證明時，入賬。

（4）采用分期收款方式的，發出商品時，入賬。

（ 5）采用第三方支付方式的，款到時，入賬。

相關鏈接1-1　商品流通小企業銷售收入的入賬時間

通常，商品流通小企業在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

（2）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，那么可在發出商品時確認收入。

（4）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

（5）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。