3.3　批發商品儲存

3.3.1　庫存商品賬戶的設置和登記方法

商品批發企業財會部門為了加強對庫存商品的管理和控制，正確計算庫存商品的期末庫存額和商品銷售成本，采取數量進價金額核算法進行會計處理，對庫存商品實行總賬、類目賬、明細賬三級控制。

1.庫存商品類目賬

庫存商品類目賬，是指商品批發企業按商品類別分戶設置，登記其收入、發出和結存情況的賬簿。一般采用數量金額三欄式賬頁，它是處于總賬和明細賬之間的二級賬戶。由于商品批發企業商品品種規格繁多，通過類目賬可以加強和完善對商品明細賬的數量和金額的雙重控制，有利于賬賬之間的核對。如有不符，則縮小查找的范圍。通過類目賬集中計算商品銷售成本，可以簡化計算工作，減輕工作量，同時有利于掌握各類商品進、銷、存的動態和毛利，為企業領導經營決策提供依據。

庫存商品類目賬的登記方法，因企業計算和結轉商品銷售成本的時間不同而有所區別。逐日結轉商品銷售成本的企業，根據每日收入和發出商品的數量和金額登記庫存商品類目賬；定期結轉商品銷售成本的企業，根據每日收入和非銷售發出商品的數量和金額登記庫存商品類目賬，對于每日銷售的商品平時只登記數量，待月末計算出商品銷售成本后，再將金額一次記入庫存商品類目賬。

2.庫存商品明細賬

庫存商品明細賬是指按商品的品名、規格、等級分戶設置，登記其收入、發出和結存情況的賬簿。一般采用數量金額三欄式賬頁，以反映和控制每種商品的數量和金額。

由于企業的商品銷售成本主要是通過庫存商品明細賬進行核算的，因此要求庫存商品明細賬能夠正確地反映商品的購進、銷售和結存的情況。而庫存商品明細賬的記賬方法和一般明細賬有所不同，具體如下。

（1）購進——根據商品入庫憑證，記入該賬戶收入方的購進數量、單價和金額欄。

（2）銷售——根據商品銷售的發貨憑證，記入該賬戶的發出方。若逐日結轉成本的，則登記銷售數量欄，不登記單價和金額；若定期結轉成本的，則平時只登記銷售數量欄，不登記單價和金額欄，銷售成本金額在月末一次登記。

（3）進貨退出——根據進貨退出憑證，用紅字記入該賬戶收入方的購進數量和金額欄，表示購進的減少，并用藍字登記單價。

（4）銷貨退回——根據銷貨退回憑證，記入該賬戶的發出方。若逐日結轉成本的，則用紅字登記銷售數量欄和金額欄，用藍字登記單價欄；若定期結轉成本的，則平時只用紅字登記銷售數量欄，不登記單價和金額欄，紅字表示銷售的減少。

（5）購進商品退補價——將退補價款的差額記入收入方的單價和金額欄，退價用紅字反映，補價用藍字反映。

（6）商品加工收回——根據商品加工成品收回單，記入該賬戶收入方的其他數量、單價和金額欄。

（7）商品發出加工——根據商品加工發料單，記入該賬戶發出方的其他數量、單價和金額欄。

（8）商品溢余—根據商品溢余報告單，記入該賬戶收入方的其他數量、單價和金額欄。

（9）商品短缺—根據商品短缺報告單，記入該賬戶發出方的其他數量、單價和金額欄。

庫存商品明細賬反映的是會計庫存。會計庫存以商品驗收數量入庫作為商品收入的數量，以商品銷售的入賬數量作為商品發出的數量。財會部門通過會計庫存全面掌握商品資金的運用情況，據以了解庫存商品動態，加強商品資金管理。

3.商品保管賬

商品保管賬是儲運部門按不同貨號、品名、規格和等級分戶，記載保管商品收、發、存數量的明細賬。商品保管賬只登記數量，不登記金額，反映的是保管庫存。

保管庫存以商品驗收入庫作為商品收入，不論貨款是否結算，均以商品出庫作為商品發出。儲運部門通過保管庫存，掌握倉庫中商品收、發、存的數量，明確物資保管責任。

4.商品調撥賬

商品調撥賬是業務部門按不同貨號、品名、規格和等級分戶，登記可供調撥銷售商品收、發、存數量的明細賬。商品調撥賬也只登記數量，不登記金額，反映的是可調庫存。

可調庫存又稱業務庫存，以商品驗收入庫作為商品收入，不論商品是否出庫、貨款是否結算，均以開出增值稅專用發票作為商品發出。業務部門通過可調庫存，掌握隨時可以調撥銷售的庫存商品數量。

異地商品銷售業務在采用發貨制的情況下，從業務部門開單到提貨發運辦妥托收手續，一般不可能在當天完成。可調庫存以開出增值稅專用發票作為商品發出，而會計庫存以辦妥托收手續商品銷售成立時才作為商品發出。由于雙方入賬時間不一致，所以將處在開出增值稅專用發票到辦妥托收手續前期間的商品稱為待運商品。可調庫存加上待運商品，等于會計庫存。

綜上所述，財會、儲運和業務三個部門都從自身的需要對庫存商品進行了明細分類會計處理。在實際工作中，為了簡化記賬手續，財會部門和業務部門也可以合并設置一套庫存商品明細賬，實行“兩賬合一”。具體做法是在庫存商品明細賬的“存放地點”欄內，設立“待運”分欄。異地銷售業務在開出增值稅專用發票時，將商品從原存放地點欄轉入待運分欄內，作為“移庫”處理，不改變庫存商品明細賬內的結存數量。當該批商品辦妥托收手續做商品銷售處理時，再注銷待運分欄內的數量。這樣，庫存商品明細賬內的結存數量表示會計庫存，待運分欄內的數量表示待運商品，各倉庫內數量之和則為可調撥庫存。在一些管理水平較高的商品批發企業，ERP 得到廣泛運用，這樣，商品批發企業對商品儲存情況了如指掌，既便于庫存管理，也便于企業進銷管理。

對庫存商品明細賬的設置，一般業務部門設商品調撥賬，只記數量不記金額，倉儲部門設商品保管賬，也只記數量不記金額，財會部門設一套完整的庫存商品賬，即除設置庫存商品總賬和明細賬外，還按庫存商品類別設置類目賬，從而形成庫存商品總賬以金額控制庫存商品類目賬，庫存商品類目賬以數量、金額控制庫存商品明細賬的格局。在實際操作時，可以“三賬分設”，即業務部門、倉儲部門、財會部門各設一套賬，以相互牽制和嚴密管理，也可“兩賬合一”，即倉庫設保管賬，財會部門和業務部門的商品賬合并設置。“三賬合一”即庫存商品明細賬、商品調撥賬、商品保管賬合并設置一套商品明細賬，既登記數量，又登記金額。

3.3.2　商品盤點短缺和溢余的財稅處理

商品批發企業儲存的大量商品，由于受自然條件或人為因素影響，可能會發生數量上的短缺或溢余以及質量上的變化，因此，須建立和健全各項規章制度，并采取財產清查的措施，以確保商品的安全。財產清查是提高商品儲存質量的必要手段，它的方法主要是進行定期盤點和不定期盤點。

商品盤點是一項細致復雜的工作，須有領導、有組織、有計劃地進行。在盤點前，根據盤點的范圍，確定參加盤點的人員和分工，財會部門和儲運部門將有關商品收發業務的憑證全部登記入賬，并結出余額，以便和盤點出來的實存數量進行核對。盤點時，要根據商品的特點，采用不同的盤點方法和操作規程，避免發生重復盤點、遺漏盤點和錯誤盤點的現象。盤點以后，由保管人員負責填制“商品盤存表”，先根據賬面資料填寫商品名稱、規格、單價及賬存數量，再填列實存數量。“商品盤存表”上賬存數和實存數如不相符，則填制“商品盤點短缺溢余報告單”一式數聯，其中一聯轉交財會部門。財會部門據以將商品短缺或溢余的金額分別轉入“待處理財產損溢”賬戶，以做到賬實相符。等查明原因后，再區別情況，轉入各有關賬戶。

為了反映商品批發企業在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，設置“待處理財產損溢”賬戶，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉銷金額。商品批發企業清查的各種存貨損益，在期末結賬前處理完畢，期末處理后，“待處理財產損溢”賬戶余額表示尚未處理的存貨清查。

商品批發企業發生存貨盤盈時，借記“庫存商品”等賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶；在按管理權限報經批準后，借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。

商品批發企業發生存貨盤虧及損毀時，借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。在按管理權限報經批準后做如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等賬戶；對于由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款”賬戶；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入“管理費用”賬戶；屬于非常損失的部分，記入“營業外支出”賬戶。

專欄　存貨盤盈的稅務處理

企業的存貨盤盈，可以填報在《一般企業收入明細表》（A101010）的第21行，如表3-1所示。

專欄　存貨盤虧的稅務處理

企業的存貨盤虧，屬于非正常損失的，可以填報在《一般企業成本支出明細表》（A102010）的第20行，如表3-2所示。

相關鏈接3-4　商品批發小企業存貨盤盈、盤虧的會計處理

根據《小企業會計準則》的規定，商品批發小企業盤盈存貨實現的收益，計入營業外收入，盤虧存貨發生的損失，計入營業外支出。

3.3.3　商品削價和商品非正常損失的會計處理

商品削價包括殘損變質商品削價和冷背呆滯商品削價兩種。

殘損變質商品是指在進銷環節及保管過程中，因運輸裝卸不慎、保管不當、包裝不善等造成殘次損壞或霉爛變質的商品。對此，商品批發企業應及時查明商品殘損變質的程度和數量，以及發生的原因和責任。

冷背呆滯商品是指花色、品種、質量不適合當時當地消費市場需要的商品。這主要是由企業經營不善、信息不靈、盲目采購商品等因素造成的。

當這兩類商品需要削價時，由有關部門填制“商品削價報告單”，并按規定的審批權限，報經有關職能部門批準后再進行處理。

商品削價后的售價不論是否小于原進價，均不做會計處理，其削價損失直接體現在商品經營損益內。

商品批發企業的商品發生火災、水災等非正常損失時，其購進時所發生的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，因此，要按規定從進項稅額中轉出。屆時，按非正常損失商品的金額及其進項稅額借記“營業外支出”賬戶；按非正常損失商品的金額，貸記“庫存商品”賬戶。

例3-9 精工針織品公司因火災損失毛巾一批，合計金額1000元、進項稅額130元，經批準作為公司損失處理。會計處理如下：

存貨的庫存周期長短影響著存貨的流動性和質量，庫存周期過長的商品自然會使存貨的變現能力降低。只有合理地保持各項存貨的比例，商品存貨才能及時實現銷售，從而使存貨順利變現。考核存貨流動性的指標，一般通過存貨周轉天數、存貨周轉次數和營業周期三個指標，結合企業的經營情況，以及三項指標發展趨勢的對比情況來進行分析。

3.3.4　存貨損失的稅務處理

無論是批發行業，還是第4章和第5章介紹的零售行業，商品存貨發生損失，商品批發企業均可以填報二級附表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090），如表3-3所示。