3.1　批發(fā)商品購進

3.1.1　批發(fā)商品購進的分類

批發(fā)商品購進按照采購地域的不同，分為本地購進和外地購進。

1.本地購進

本地購進，是指商品批發(fā)企業(yè)從當?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或商品批發(fā)企業(yè)進貨。本地購進在支付貨款和運輸方面都比較簡單，一般不需要復雜的結算方式。在交貨方面，一般采用“送貨制”或“提貨制”交接貨方式接收商品。貨款大多采用支票結算和委托收款結算方式。進貨時，由業(yè)務部門根據(jù)供貨單位的增值稅專用發(fā)票核對所列商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額是否和合同規(guī)定相符。如增值稅專用發(fā)票聯(lián)次不足，則填制一式多聯(lián)“收貨單”。經(jīng)核對無誤后，存根聯(lián)由業(yè)務部門留存，收貨聯(lián)由倉庫憑以驗收商品和登記商品保管賬，結算聯(lián)由財會部門憑以結算貨款，記賬聯(lián)經(jīng)倉庫收貨加蓋“收貨”章后轉財會部門憑以記賬。

2.異地購進

異地購進，是指商品批發(fā)企業(yè)從外地生產(chǎn)企業(yè)或商品批發(fā)企業(yè)進貨。異地購進在支付貨款和運輸方面都比較復雜。在交貨方面，一般采用“發(fā)貨制”交接貨方式接收商品。在貨款結算方面，大多采用“托收承付”“委托收款”“商業(yè)匯票”“銀行匯票”等結算方式。

采用托收承付結算方式的一般業(yè)務程序是：商品批發(fā)企業(yè)財會部門接到開戶銀行轉來供貨單位托收憑證、增值稅專用發(fā)票和代墊運費單據(jù)時，先送業(yè)務部門和合同核對，經(jīng)核對無誤后退還財會部門憑以辦理承付貨款手續(xù)，同時由業(yè)務部門填制“收貨單”，留存一聯(lián)后，其余交儲運部門提貨。商品到達后，倉庫根據(jù)“收貨單”及供貨單位的發(fā)貨單（隨貨同行聯(lián)）辦理商品驗收入庫手續(xù)后，留一聯(lián)據(jù)以登記商品保管賬，其余連同增值稅專用發(fā)票送財會部門編制記賬憑證入賬。

3.1.2　批發(fā)商品購進的會計處理

1.賬戶設置和會計處理流程

商品購進時，如果付款和驗收商品入庫同日完成的，則直接記入“庫存商品”賬戶；如果先付款、后驗收商品入庫的，則付款時先記入“在途物資”賬戶，驗收入庫時再轉入“庫存商品”賬戶。

商品購進貨單同行的會計處理流程參見第1章圖1-5。購進商品貨到單未到的會計處理流程和購進商品單到貨未到的會計處理流程分別如圖3-1和圖3-2所示。

例3-1 北京朝批公司是一家商品批發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。公司2×21年7月1日購入甲商品50000個，進貨單價為40元，當日根據(jù)增值稅專用發(fā)票、賬單通過銀行轉賬支付了價稅款，同時商品驗收入庫。

北京朝批公司的會計處理如下：

如果公司7月8日收到商品驗收入庫，假設該公司采用實際成本法，則會計處理如下。

7月1日付款時：

7月8日入庫時：

2.采購費的會計處理

采購費，是指商品批發(fā)企業(yè)在購進環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用。要準確地界定采購費，必須注意采購費和銷售費用的區(qū)別。例如，差旅費、工資等費用發(fā)生在商品的購進環(huán)節(jié)上的，才能作為采購費，否則計入管理費用、銷售費用。

《企業(yè)會計準則應用指南》規(guī)定：“企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬存貨采購成本的費用等采購費，計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。”在實際工作中，對采購商品過程中的采購費具體如何處理，需要會計人員的職業(yè)判斷。

大中型商品批發(fā)企業(yè)購進商品時，可選擇一定標準（如重量、體積）將每批商品的采購費分別計入每種商品的采購成本。大中型商品批發(fā)企業(yè)雖然購進次數(shù)較頻繁，每次購進的商品種類較多，但每種商品的數(shù)量較大，采購費容易弄清歸屬。

一些商品批發(fā)小企業(yè)購進商品時，由于采購的商品種類較多而每種商品的數(shù)量較少，每批采購費分配的工作量較大，每月實際發(fā)生的采購費總額也較大。如果直接計入當期損益，則會造成庫存商品實際成本和賬面價值偏差較大。因此，可在平時購進商品時，將采購費先通過“庫存商品——采購費”賬戶進行歸集，待月末時，根據(jù)本月商品銷售額，采用一定方法計算出已銷商品應分配的采購費，并將其轉入本月“主營業(yè)務成本”賬戶。

平時購進時，根據(jù)進貨發(fā)票等單證進行會計處理，具體如下：

到月末時，再將本月通過“庫存商品—采購費”明細賬歸集起來的采購費在已銷商品和期末結存商品之間分配。其分配方法是：

本月采購費分配率=（期初結存商品采購費+本期購進商品采購費）÷

（期初結存商品總成本+本期購進商品總成本）×100%

本月已銷商品應分配的采購費=本月商品銷售額×本月采購費分配率

然后，將本月已銷商品應分配的采購費轉入“主營業(yè)務成本”賬戶，其會計處理為：

除了上述兩種處理方法，還可以將采購費直接計入當期損益，列入銷售費用中。

例3-2 北京朝批公司是一家商品批發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。2×21年9月10日采購一批甲商品20000千克，進貨單價10元，發(fā)生運費5000元（不考慮增值稅），款項均以銀行存款支付，商品同時驗收入庫。9月共出售該商品16000千克，月末結存4000千克。

（1）會計處理方法一。

月末按存銷比例分攤采購費時：

本月已銷商品分攤的運雜費=5000×16000÷20000=4000（元）

月末結存商品分攤的運雜費=5000×4000÷20000=1000（元）

　月末庫存商品的成本=4000×10+1000=41000（元）

（2）會計處理方法二。

商品購進時：

單位商品成本=205000÷20000=10.25（元/千克）

月末庫存商品的成本=4000×10.25=41000（元）

（3）會計處理方法三。

商品購進時：

月末庫存商品的成本=4000×10=40000（元）

這種會計處理方式便于操作，不必逐一計算采購成本，減少了會計人員會計處理的工作量，但存在以下幾方面缺點：

① 商品批發(fā)企業(yè)無論是采用數(shù)量進價金額核算法還是采用售價金額核算法，在編制資產(chǎn)負債表時，存貨成本都是按買價列入存貨項目內，存貨賬面價值不實。

② 當期購入商品當期沒有銷售完時，該批商品的采購費已經(jīng)從其他商品的銷售收入中得到補償，已銷商品的成本是按照原進價結轉的，這會導致當期利潤表不準確。

③ 采購費較高時，會引起年度利潤大起大落，不能夠如實反映各期的經(jīng)營成果。

相關鏈接3-1　商品批發(fā)小企業(yè)的采購費

商品批發(fā)小企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），記入“銷售費用”賬戶。

3.本地購進的會計處理

本地購進時，由于商品批發(fā)企業(yè)和供貨單位在同一城市，商品驗收和貨款結算一般在同一天辦理。

例3-3　天匯公司是北京的一家商品批發(fā)企業(yè)，2×21年8月4日從本市新海內衣廠購進男棉毛衫2000包（一包10件），每包單價86元，計172000元，進項稅率為13%，計22360元，價稅合計194360元。商品全部到達，并驗收入庫，貨款以轉賬支票支付。

財會部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“增值稅專用發(fā)票”以及轉賬支票存根進行如下的會計處理：

如果商品驗收入庫和支付貨款不是同時進行的，則有以下兩種情況。

（1）支付貨款，商品未到，會計處理如下：

商品到達后，驗收入庫，會計處理如下：

（2）商品驗收入庫，貨款采用商業(yè)匯票結算方式，會計處理如下：

商業(yè)匯票到期付款，會計處理如下：

4.異地購進的會計處理

異地購進時，由于商品批發(fā)企業(yè)和供貨單位不在同一城市，商品由供貨單位委托運輸部門發(fā)運，而托收憑證由銀行通過郵寄傳遞，因此，商品和托收結算憑證到達企業(yè)的時間可能會出現(xiàn)三種情況：一是托收憑證先到，商品后到；二是商品先到，托收憑證后到；三是托收憑證和商品同時到達。這三種情況的會計處理方法有所不同。同時，按“發(fā)貨制”要求，購進商品的運費由供貨單位墊付，并隨同貨款一并向企業(yè)托收。

（1）托收憑證先到，商品后到，即托收承付結算憑證已到而商品尚在運輸途中。財會部門根據(jù)銀行轉來的托收憑證和增值稅專用發(fā)票，經(jīng)業(yè)務部門核對合同無誤后承付貨款。

例3-4 中新公司是一家商品批發(fā)公司，2×21年7月28日從A 廠家購入洗衣粉40000袋，單價2.50元，進項稅率為13%，價稅共計113000元，供貨單位代墊運費1090元，貨款結算采用“異地托收承付”結算方式。

① 接到銀行轉來A 廠家的托收憑證、“發(fā)貨單”結算聯(lián)和代墊運費清單，經(jīng)審核無誤，中新公司的會計處理如下：

② 商品運到，經(jīng)倉庫點驗入庫，根據(jù)倉庫送來的“收貨單”和供貨單位的增值稅專用發(fā)票，審核無誤后，會計處理如下：

（2）商品先到，托收憑證后到，即商品已到而托收憑證未到，尚不能承付貨款。這種情況暫不做會計處理，月末按暫估進價。

中新公司的會計處理如下：

① 下月初對月末尚未付款的商品用紅字沖回。

② 接到銀行轉來托收憑證、增值稅專用發(fā)票和代墊運費清單，經(jīng)審核無誤，承付貨款。

中新公司的會計處理如下：

同時，根據(jù)倉庫“收貨單”和供貨單位的增值稅專用發(fā)票，審核無誤后，中新公司的會計處理如下：

（3）托收憑證和商品同日到達，即承付貨款和商品點驗入庫手續(xù)可以在同一天內辦完，不存在商品在途和不能承付貨款，可以按本地商品購進處理。財會部門在接到銀行轉來的托收憑證、增值稅專用發(fā)票、代墊運費清單和倉庫送來的“收貨單”，經(jīng)審核無誤承付貨款。

中新公司的會計處理如下：

　　值得注意的是，隨著交通運輸業(yè)和物流業(yè)日益發(fā)達，商品運輸和單據(jù)傳遞的速度比以前提升了很多，在這種情況下，上述傳統(tǒng)的會計處理可以根據(jù)實際業(yè)務進行簡化。

5.購進商品溢余和短缺的會計處理

商品購進后，商品批發(fā)企業(yè)應嚴格驗收商品的數(shù)量和質量。在驗收時如發(fā)現(xiàn)實收數(shù)多于或少于應收數(shù)量，則為購進商品溢余或短缺。

商品批發(fā)企業(yè)購進商品發(fā)生溢余或短缺的原因很多：有的是由于商品本身性能和自然條件的變化而造成的商品溢余或短缺；有的是由于供貨單位的工作差錯，多發(fā)或少發(fā)；也有的是由于運輸單位的失職而造成的丟失、破壞等事故。

商品批發(fā)企業(yè)購進商品發(fā)生溢余或短缺情況，由驗收部門會同運輸單位做出詳細記錄和鑒定證明，并填制“商品溢余（短缺）報告單”報有關部門作為清查和處理的依據(jù)。

商品批發(fā)企業(yè)購進商品發(fā)生溢余或短缺，在未查明原因以前，先按商品實收數(shù)入庫，并根據(jù)“商品溢余（短缺）報告單”在“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶處理溢余或短缺商品。“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的借方登記商品短缺發(fā)生數(shù)或商品溢余轉銷數(shù)，貸方登記商品溢余發(fā)生數(shù)或商品短缺轉銷數(shù)，借方余額表示尚未處理的商品短缺數(shù)額，貸方余額表示尚未處理的商品溢余數(shù)額。

“待處理財產(chǎn)損溢”，一般不考慮增加增值稅進項稅額。如果購進商品發(fā)生毀損或短缺，屬于正常情況的，則可以減少增值稅進項稅額，屬于非正常情況的，則不能抵扣。

（1）購進商品發(fā)生溢余的會計處理。

例3-5　京糖有限公司是一家糖酒批發(fā)公司，2×21年10月10日從外地的津糖廠購進紅糖4000千克，每千克10元，計價款40000元，增值稅稅率為13%，另供貨方墊付裝卸費900元，采用托收承付結算方式結算貨款。

① 收到銀行轉來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。

京糖有限公司的會計處理如下：

② 商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為4100千克，溢余100千克，計價1000元，原因待查。

京糖有限公司的會計處理如下：

③ 經(jīng)查明原因，上述紅糖溢余，其中20千克屬自然升溢，80千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補作購進，貨款已匯出。按規(guī)定，運輸途中商品自然升溢，作為京糖公司收益處理。供貨單位多發(fā)，根據(jù)供貨方補來的增值稅專用發(fā)票補付貨款及進項稅額。如果不同意該公司購進，則轉為代管商品。

對于多發(fā)的80千克紅糖，京糖有限公司購進，會計處理如下：

（2）購進商品發(fā)生短缺的會計處理。

例3-6 承例3-5。假設點驗商品，實收數(shù)量為3900千克，短缺100千克，原因待查。

① 收到銀行轉來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。

京糖有限公司的會計處理如下：

② 商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為3900千克，短缺100千克，計價1000元，原因待查。

京糖有限公司的會計處理如下：

③ 經(jīng)查明原因，上述紅糖短缺，其中20千克系運輸途中自然損耗，40千克為供貨方少發(fā)。經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補發(fā)商品（商品已運到），另40千克屬運輸單位責任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。按規(guī)定，運輸途中商品自然損耗，做經(jīng)營費用處理。供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)與對方聯(lián)系，要求補發(fā)商品或退還貨款。事故損失屬于運輸部門責任，由運輸單位賠償；屬責任人事故，由責任人負責賠償，轉入“其他應收款”賬戶；屬該公司責任，做“銷售費用”處理。

按紅糖短缺原因，京糖有限公司的會計處理如下：

短缺商品屬于商品批發(fā)企業(yè)作為費用或損失處理的，其價值應包括增值稅在內，同時要轉出抵扣的進項稅額。但收到的賠償金不做進項稅額轉出處理。其理由是：《增值稅暫行條例》第十條第二款規(guī)定，“非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。而《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，“非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失”。