2.1　貨幣資金和貨幣時間價值

貨幣資金是指商品流通企業在生產經營過程中停留在貨幣形態的那部分資金，是商品流通企業流動資產的重要組成部分。

貨幣資金按存放地點和用途的不同，可分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。商品流通企業貨幣資金的入賬時間一般以貨幣資金的實際收付時間為標準。庫存現金和其他貨幣資金的實際收付時間比較容易確認，而銀行存款存在多種轉賬結算方式，在不同的轉賬結算方式下，根據收到的不同原始憑證分別予以確認。

2.1.1　庫存現金的會計處理

庫存現金是指存放在商品流通企業的財會部門由出納人員保管的庫存現金，是通過設置“庫存現金”賬戶，并由會計人員進行會計處理的。“庫存現金”賬戶屬于資產類，其借方登記收到的現金，貸方登記支出的現金，余額在借方，表示商品流通企業實際持有的庫存現金。

商品流通企業的庫存現金，還應設置“現金日記賬”，由出納人員進行序時記錄。有外幣現金的企業，按幣種分別設置“現金日記賬”進行會計處理。

商品流通企業按規定進行現金的清查，一般采用實地盤點法，對清查的結果編制現金盤點報告單。如果有挪用現金、白條抵庫的情況，則及時予以糾正；如果有超限額留存的現金應及時送存銀行。如果賬款不符，發現有待查明原因的現金短缺或溢余，則先通過“待處理財產損溢”賬戶進行會計處理。按管理權限報經批準后，分別對以下情況進行會計處理：

（1）如果是現金短缺，那么屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明原因的，計入管理費用。

（2）如果是現金溢余，那么屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業外收入。

相關鏈接2-1　商品流通小企業現金短缺的會計處理

根據《小企業會計準則》的規定，商品流通小企業現金短缺，屬于無法查明的其他原因，計入營業外支出。

2.1.2　銀行存款的會計處理

銀行存款是指商品流通企業存放在銀行或其他金融機構并可以隨時支取的貨幣資金。商品流通企業的銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。在理解商品流通企業的銀行存款賬戶時，要重點區分基本存款賬戶和一般存款賬戶。商品流通企業的基本存款賬戶是企業辦理日常結算和現金收付的賬戶，企業的工資、獎金等現金的支取只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶不能用于提取現金。

銀行存款的收、付業務是通過“銀行存款”賬戶進行會計處理的，該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記存款的增加額，貸方登記存款的提取和支付金額，期末余額在借方，反映企業期末存款的數額。銀行存款還應按開戶銀行、存款種類及幣別等分別設置日記賬。

2.1.3　外幣業務的會計處理

如果商品流通企業有外幣業務往來，那么現金和銀行存款中，就可能包括外幣。外幣業務主要涉及貨幣兌換業務。

外幣業務，是指商品流通企業以記賬本位幣以外的貨幣進行款項收付、往來結算和計價的經濟業務。記賬本位幣是指商品流通企業所處的主要經濟環境中的貨幣。外幣業務主要包括外幣兌換、外幣購銷、外幣借貸、接受外幣投資四種，涉及人民幣與美元、歐元、日元和港幣之間的折算。

商品流通企業發生外幣業務，登記外幣金額，同時折算為記賬本位幣來登記外幣賬戶。外幣業務發生時的外幣交易，在初始確認時，采用交易發生時的即期匯率，或者采用系統合理的方法確定的、和交易發生日即期匯率近似的匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

即期匯率，是指當日央行公布的人民幣外匯牌價的中間價。商品流通企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。即期匯率的近似匯率是“按照系統合理的方法確定的、和交易發生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等。通常情況下，商品流通企業采用即期匯率進行折算，匯率波動不大的，也可以采用即期匯率近似的匯率折算。

買入價是指銀行買入其他貨幣的價格；賣出價是指銀行出售其他貨幣的價格；中間價是指銀行買入價和賣出價的平均價。銀行的賣出價一般高于買入價，以獲取其中的差價。

1.匯兌損益

匯兌損益，是指發生的外幣業務折合為記賬本位幣時，由發生的時間不同、采用的匯率不同而產生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由兩種貨幣采用的匯率不同而產生的折合為記賬本位幣的差額。

在資產負債表日，商品流通企業分別計算各外幣賬戶的外幣和記賬本位幣的期末余額，再將外幣期末余額按照貨幣性項目和非貨幣性項目進行相應的會計處理。

（1）貨幣性項目。貨幣性項目，是指商品流通企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性資產包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、長期應付款等。

對于貨幣性項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

（2）非貨幣性項目。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產、實收資本、資本公積等。

① 對于以歷史成本計量的非貨幣性項目，除其外幣價值發生變動外，已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。

② 以公允價值計量的非貨幣性項目，如交易性金融資產，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額和原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動，計入當期損益。

（3）外幣投入資本不產生匯兌差額。外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項目，商品流通企業收到投資者以外幣投入的資本，采用交易日即期匯率折算，不再采用合同約定匯率折算。外幣投入資本和相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。

2.實務處理

（1）外幣兌換業務。外幣兌換業務，是指商品流通企業從銀行購入外匯和向銀行賣出外匯。商品流通企業購入外匯時，一般采用銀行當日掛牌賣出價兌換，記入外匯賬戶時，按照當日的市場利率中間價折合為記賬本位幣。同時，兌換所支付的人民幣，按照銀行的掛牌賣出價折合記賬，兩者產生的差額，記入“財務費用——匯兌損益”賬戶。

例2-1　利都公司以10000美元向銀行兌換人民幣，當日銀行美元買入價為1∶6.24，當日市場匯率中間價為1∶6.26。

（2）外幣購銷業務和外幣借款業務。商品流通企業以外幣進行款項收付、往來結算時，按照兌換日的市場匯率中間價折合為記賬本位幣。商品流通企業借入外匯時，按規定的匯率折合為記賬本位幣，和借入的外幣金額同時登記“短期借款”等外幣賬戶。償還外幣借款時，如果根據規定商品流通企業保有現匯而以外幣銀行存款歸還借款，則仍按照規定的匯率折合為記賬本位幣，登記有關外幣賬戶，產生的匯兌損益計入財務費用。如果按規定商品流通企業不得保有現匯，不允許設置現匯外幣賬戶，則先做購匯或換匯處理，并反映其匯兌損益。

例2-2　華商公司是一家商品流通企業，該公司賬戶的本位幣為人民幣，對外幣交易采用發生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。2×21年11月30日的即期匯率為1美元=6.40元人民幣。11月末有關賬戶余額如表2-1所示。

華商公司12月發生以下外幣業務（不考慮增值稅等相關稅費）：

（1）11日，從國外瑞旺客戶進口原材料一批，共計50000美元，貨款尚未支付。當日的即期匯率為1美元=6.38元人民幣。

（2）21日，從銀行借入短期外幣借款25000美元。當日的即期匯率為1美元=6.36元人民幣。

（3）26日，償還上月欠國外客戶的貨款10000美元。當日的即期匯率為1美元=6.33元人民幣。

本月末，市場匯率為1美元=6.30元人民幣。

上述業務的會計處理如下：

12月末，匯兌損益計算如下：

（1）銀行存款賬戶匯兌損益=（5000+25000-10000）×6.30-（32000+159000- 63300）= -1700（元）

（2）短期借款賬戶匯兌損益=（50000+25000）×6.30-（320000+159000）= -6500（元）

（3）應付賬款賬戶匯兌損益=（100000+50000-10000）×6.30-（640000+319000- 63300）=-13700（元）

12月末，有關賬戶余額如表2-2所示。

（3）接受外幣投資。商品流通企業接受外幣投資，借記相關資產賬戶，貸記“實收資本（或股本）”賬戶。外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項目，按照交易日即期匯率折算。外幣投入資本和相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。

例2-3　美瑞公司是一家外商公司，投資華峰公司，合同規定美瑞公司分次投入外幣資本，投資合同中沒有約定資本折合匯率。華峰公司第一次收到1000萬美元，當日市場匯率為1∶6.32；第二次收到800萬美元，當日市場匯率為1∶6.34。

① 第一次收到外幣投資時：

② 第二次收到外幣投資時：

相關鏈接2-2　商品流通小企業外幣業務的會計處理

根據《小企業會計準則》的規定，商品流通小企業的外幣交易一般采用即期匯率折算外幣，在編制報表時，資產負債表、利潤表和現金流量表也是按照即期匯率折算的。

在進行外幣折算時，可能會發生匯兌損益。對于匯兌收益，記入“營業外收入”賬戶；對于匯兌損失，記入“財務費用”賬戶。

2.1.4　其他貨幣資金的會計處理

商品流通企業的其他貨幣資金是指貨幣資金中除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和第三方支付平臺（支付寶、微信等）未轉入銀行存款的資金等。其他貨幣資金業務，商品流通企業可以通過設置“其他貨幣資金”賬戶進行會計處理。該賬戶屬于資產類賬戶，借方記錄增加額，貸方記錄減少額，期末余額在借方，反映期末結存數額。

商品流通企業的“其他貨幣資金”賬戶，按其內容分別設置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”“信用證保證金”“存出投資款”“支付寶（微信等）”等二級明細賬戶，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票、銀行本票及信用證的收款單位等設置三級明細賬。有信用卡業務的企業，在“信用卡”二級明細賬戶中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設置三級明細賬戶。

2.1.5　貨幣資金損失的稅務處理

對于現金損失，《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅2009年第57號文，以下簡稱《通知》）規定，企業清查出的現金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現金損失在計算應納稅所得額時扣除。

對于銀行存款損失，《通知》規定，企業將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。

在納稅申報時，如果存在財稅差異，則商品流通企業須先填報二級附表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090），然后將相關數據填列在一級附表《納稅調整項目明細表》（A105000），最終將相關匯總數據填列在主表《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A 類）》（A100000）的第15行或第16行。相關報表如表2-3～表2-5所示。

相關鏈接2-3　商品流通企業貨幣資金內部控制存在的問題

貨幣資金收付業務是商品流通企業發生最頻繁，也是最容易發生錯弊的經濟業務。因此，必須加強對貨幣資金的管理，建立和健全貨幣資金內部控制制度。在實際工作中，商品流通企業貨幣資金內部控制存在諸多問題。

（1）貨幣資金的籌集、使用不經濟，持有量缺乏合理的預算。貨幣資金是變現能力最強的資產，可以用來滿足生產經營開支的各種需要，也是還本付息和履行納稅義務的保障。因此，籌集和擁有足夠的貨幣資金對于降低企業的風險、增強企業資產的流動性和債務的可清償性有著重要意義。但是，貨幣資金屬于非營利性資產，即使銀行存款，其利率也非常低。貨幣資金持有量過多，它所提供的流動性邊際效益便會隨之下降，進而導致企業的收益水平降低。

（2）制度不嚴，無章可循。有些企業不按賬、款分管的原則行事，單位領導、會計人員隨意經手現金，并且長期不和出納員結算，出納員對現金收支情況不明，因而常出現差錯。有的企業為了逃避上級或有關部門的審計、檢查、監督，采取隱瞞收入的手段，私設“小金庫”，搞“賬外賬”，這樣，不但會造成“賬內”資金和“賬外”資金相互交錯，而且由于這部分資金在收支上存在不合理性和不合法性，加上長期缺乏正常監管，所以經常會出現亂批、亂支、亂花現象，這也是導致貨幣資金出現差錯的重要原因。

（3）手續不全，疏于防范。有的出納員填寫支票、收據等不規范；有的借款無借據，或領款不簽字、不蓋章，時間一長，借款人、領款人遺忘，或有意賴賬，或意外身亡，事后清查賬務，出納員又找不出對方借款、領款的其他證據；有的對現金、支票、存折、印鑒等保管不善，一旦遺失或被盜，就會釀成禍患。

（4）銀行存款余額調節表中藏玄機。銀行對賬單是由開戶銀行出具的存款方截止日銀行存款的收支結存狀況的資料。銀行對賬單來源于企業外部的開戶銀行，其可靠性和證明力較高。但隨著科技的發展，各種造假的手法層出不窮，使用假銀行對賬單或者編制虛假銀行存款余額調節表來應對審計、掩蓋違法違紀的問題也時有發生，如：隱瞞銷售，偷漏稅款；套取現金，設立小金庫；出借銀行賬戶；公款私存等。

2.1.6　貨幣時間價值

貨幣時間價值是在一定時空條件下，運動中的貨幣在使用過程中隨著時間的推移而增值的部分。在不同的時間里，貨幣的價值是不一樣的。貨幣時間價值被廣泛應用于如金融資產、固定資產、無形資產、長期股權投資、非流動負債、收入、租賃等的會計計量中。在不考慮風險和通貨膨脹的條件下，貨幣時間價值的一般形式是利率或折現率。

貨幣時間價值的基本因素：

第一，現值，即現在收款或付款的價值，又稱本金，通常用P 表示。

第二，終值，即貨幣的未來價值，包括本金和利息，通常用F 表示。

第三，利率，通常用i 表示。

第四，期數，通常用n 表示。

貨幣時間價值的計算通常包括以下幾種。

（1）單利的計算。

I=Pin；F=P+I

式中，I 是利息。

（2）復利終值的計算。

I=P［（1+i）n-1］；F=P（1+i）n

式中，（1+i）n 是復利系數，通常用（F/P，i，n）表示。

（3）復利現值的計算。

式中，是復利現值系數，通常用（P/F，i，n）表示。復利終值系數和復利現值系數互為倒數。

（4）普通年金終值的計算。年金，是指一定時期內，按照相等的間隔期支付或收取等額的貨幣。年金是收付款的特殊形式，通常用A 表示。年金分為普通年金、先付年金、遞延年金、永續年金四種形式。本書只介紹普通年金的相關計算。普通年金終值是一定時期內各期等額系列收付款的復利終值之和。

式中，

是普通年金終值系數，通常用（F/A，i，n）表示。

（5）普通年金現值的計算。普通年金現值是未來期間若干貨幣按照規定利率，用復利法換算為現值。

式中，是普通年金現值系數，通常用（P/A，i，n）表示。

既然貨幣具有時間價值，商品流通企業在日常經營過程中，就要密切關注這一點，做到晚繳稅、拖延支付貨款、早追款、少持有現金。具體來說，就是在管理債權債務時，盡可能早地收回應收賬款，盡可能晚地支付應付賬款和應交稅費，平時不要大量持有現金，使富余的現金流動起來，流動產生價值。