1.6 企業社保實際繳納情況

關于企業社保實際繳納情況的分析，此處將聚焦于社保種類、企業規模、所有制和地區之間及行業之間的差異來討論。在具體分析之前，首先要明確相關基礎概念及其計算方法。根據企業計提社保的金額，將計提社保金額大于0的企業算為參保企業。將其計提額除以計提的員工工資得到社保的實際繳費率。參保程度參考封進（2013）的做法，用實際繳費率除以政策繳費率然后減1，其數值越大說明企業參保程度越高。

1.6.1 各項社保的繳納情況

社保一般指養老、醫療、失業、工傷和生育五大保險，表1-3列出了這五大保險的政策繳費率，即國務院對此做出的原則性政策規定的繳費率。社保政策繳費率的基數：企業以上年度本單位職工平均工資為繳費基數，員工按照本人繳費工資為基數，不低于本地區社會平均工資的60%，不高于300%。從表1-3中可以看到企業面臨的社保政策負擔遠大于個人的負擔，企業總共承擔了28%，而個人為10.5%。并且養老、醫療和失業的政策繳費率占總社保政策繳費率的比重就已經超過90%。因此接下來將利用全國稅收調查的數據重點分析企業養老、醫療和失業保險的實際繳納情況。

如表1-4所示，從參保比例來看，養老保險的參保比例最高，其次是醫療保險，而失業保險的參保比例最低。從實際繳費率來看，養老保險的實際繳費率最高而失業保險的實際繳費率最低，但實際繳費率會受到政策繳費率的影響，因此為了剔除此影響，我們用參保程度來衡量企業的社保繳納的遵從水平。從參保程度來看，企業的失業保險參保程度最高，其次是企業的養老保險，企業的醫療保險的參保程度是最低的。

1.6.2 不同所有制企業的差別

從表1-5、表1-6和表1-7的對比來看，無論是養老保險、醫療保險還是失業保險，其中國有企業和集體企業的實際繳費率都是最高的，即國有企業和集體企業的社保遵從度也是最高的。此外由于全國稅收調查數據包含個體戶這一特殊群體，他們屬于非強制繳納社保的群體，因此他們的實際繳費率都是最低的。而除開個體戶可以發現，民營企業的實際繳費率是最低的，其他類型的企業如混合所有制、港澳臺企業和外資企業的實際繳費率是介于國有企業和集體企業與民營企業之間的。因此從社保實際繳費率水平來看，國有企業和集體企業是最高的，剔除非強制繳納社保的個體戶之后，民營企業是最低的。從參保比例來看，港澳臺企業和外資企業是最高的，國有企業和集體企業略低于港澳臺企業和外資企業，但民營企業的參保比例（剔除個體戶后）仍然是最低的，這一規律在養老保險、醫療保險和失業保險中都成立。

1.6.3 企業規模的差別

研究企業社保繳納情況時對企業規模的劃分與傳統文獻中依據企業資產的多少來劃分不同，根據研究主題的特點，社保繳費的基本單位是個人，即企業要為每一位員工繳納社保，因此我們主要根據企業的雇傭人數來劃分企業規模。同時，基于前文描述性統計的結果，企業養老保險、醫療保險和失業保險的實際繳納情況不存在其他顯著性差異，而且企業的養老保險占據了社保總額的約70%，因此后文主要分析企業養老保險的實際繳納情況。

如表1-8所示，企業養老保險的實際繳納情況同企業規模呈現出明顯的相關性，隨著企業規模的增大（雇傭人數的增多），企業的參保比例和實際繳費率都顯著性上升。企業規模越大，企業的參保比例和實際繳費率就越高，企業的遵從度也就越高。

1.6.4 地區之間的差別

對于全國各地的基本養老保險政策繳費率，有的地方是省級統籌，有的地方是在省級統一規定繳費率后，市級層面可以靈活、適當上浮和下調相應的比例。我們以省級為單位將養老保險政策繳費率分為高中低三類：浙江省和廣東省最低，為14%；福建省和山東省為中等水平，是18%；其余省份為20%，如表1-9所示。之所以采用省級層面而不是時間序列的地級市層面來確定各個企業面臨的政策繳費率有兩方面的原因：一是在數據的樣本期間（2007年到2011年）各地的政策繳費率在時間維度上沒有明顯的變化；二是采用地級市的政策繳費率作為主要的解釋變量可能會存在一定的內生性問題，我們為了避免這些內生性問題采用了省級層面的政策繳費率。

基于全國稅收調查數據計算的企業的實際繳費率都低于政策繳費率，除了很多企業不同程度地存在逃避繳納基本養老保險金的情況外，還可能有以下三個方面的原因：第一，企業存在勞務派遣傭工，企業承擔了這部分傭工的工資，卻沒有為之繳納基本養老保險金；第二，在實際執行層面，征繳保險金的部門將基本工資作為繳費基數，忽略了對應的績效工資和加班工資及獎金；第三，存在統計口徑的問題，即繳費基數存在由上下限的約束而造成實際繳費率與政策繳費率之間的偏差。因此，我們假定國有企業的基本養老保險的遵從程度最高，即把國有企業作為對照來驗證不同政策繳費率對基本養老保險參保情況的影響，并以此來剔除數據本身可能存在的因系統性偏差而造成的實際繳費率低于政策繳費率的情況。

表1-10中的遵從度的計算方法是將非國有和集體企業的實際繳費率（剔除了個體戶）除以對應的繳費率地區的國有和集體企業的實際繳費率。我們從表1-10中發現，以國有和集體企業的實際繳費率為基準的實際繳費率遵從度指標也呈現出與法定繳費率負相關的趨勢，即剔除了數據的系統性誤差后，在高繳費率地區，實際繳費率遵從度越低，而在低繳費率地區，實際繳費率遵從度越高，并且這種趨勢隨著年份的變化依然存在。因此，從全國稅收調查數據來看，企業都存在不同程度的逃避繳納基本養老保險的行為，并且政策繳費率越高，企業逃避繳納基本養老保險的程度越高。

為了更加準確地分析政策繳費率對企業的實際繳費率的影響，我們將這一影響分解為兩個路徑：其一，是否參加基本養老保險；其二，給定在參加基本養老保險的情況下企業的繳費率。

表1-11的最后三列顯示，隨著政策繳費率的降低，在企業是否參保這個選擇上，更多的企業選擇了參保。而表1-12的最后三列沒有呈現出表1-11的趨勢，即中繳費率地區的企業參保后的實際繳費率的遵從度沒有高繳費地區的高，而低繳費率地區的企業參保后的實際繳費率的遵從度比中繳費地區的高。政策繳費率的高低并不對企業參保后的實際繳費率的遵從度產生負向影響。所以僅從表1-11和表1-12的統計描述來看，政策繳費率的高低對企業是否參保的影響更大于企業參保后的實際繳費率，由此可見實際繳費比例差異較大的主要原因是企業是否提供社保。本書后續將通過更加準確的實證分析來驗證這一點。

由于稅收調查數據樣本時間跨度為2007—2011年，因此我們合并使用2004—2007年的規模以上工業企業數據庫與全國稅收調查數據進行穩健性檢驗。而中國工業企業數據與全國稅收調查數據的主要差別體現在企業規模和行業分布上：①中國工業企業數據的樣本主要是國有企業和規模以上的非國有企業（年營業收入500萬元以上），而在我國稅收調查數據的非國有企業中，規模以下的企業占比為60%; ②中國工業企業數據主要包括制造業，而稅收調查數據中非制造業企業（服務類企業）占比為49%，以2004—2007年的規模以上中國工業企業數據庫為基準，剔除了稅收調查數據中特有的行業和規模以下的企業，并且剔除了不符合會計準則的異常值，并將缺失值令為0。

合并后的企業樣本如表1-13所示，除了2007年，企業數量的分布在年度之間是比較均勻的。而中國工業企業數據和全國稅收調查數據都包含了2007年的數據，因此將這兩類數據合并在一起，造成2007年的數據樣本比較多，但整體年度樣本數量分布是比較合理的情況。圖1-2突出了合并后的樣本企業的行業分布，在合并時為了同中國工業企業數據匹配，剔除了全國稅收調查數據的非工業企業樣本，所以合并后的數據的行業分布也是比較均勻的。

合并后的中國工業企業數據和全國稅收調查數據的描述性結果如表1-14、表1-15和表1-16所示，總體上呈現了同表1-10、表1-11和表1-12中的數據相同的特點。但是2004—2007年的數據體現出的趨勢不是很明顯，可以考慮在后續回歸中采用控制變量的方式來消除這一差異。但通過對比這兩個數據，我們可以發現，在參保比例這一指標上，這兩個數據的描述性結果還是比較接近的。但是，基于參保企業的樣本來分析實際繳費率就發現這兩者的差異很大，基于全國稅收調查數據的實際繳費率遠大于中國工業企業數據的實際繳費率，這是兩個數據呈現出的重大差異。

從圖1-3和圖1-4可以發現，合并后的數據的國有和集體企業實際繳費率在2007年前后有著較為明顯的變化，并且高繳費率、中繳費率和低繳費率地區的企業都呈現出這樣的趨勢。但是非國有和集體企業實際繳費率在2007年前后的變化就相對比較平緩。

本書將實際繳費率分解為參保比例和參保企業的實際繳費率以做進一步分析。分解后如圖1-5和圖1-6所示，無論是國有和集體企業還是非國有和集體企業的參保比例在2007年前后變化不明顯，相差不大。而圖1-7和圖1-8顯示，參保企業的實際繳費率在2007年前后就有明顯的變化，而且國有和集體企業相比非國有和集體企業在2007年后的變化更大。這說明中國工業企業數據和全國稅收調查數據的企業樣本在參保比例上相差不大，但是在參保企業的實際繳費率上，全國稅收調查數據的樣本企業要大于中國工業企業的樣本企業。

1.6.5 行業之間的差別

無論是參保比例、參保企業的實際繳費率還是全部企業的實際繳費率在不同的行業中都呈現較大的差異，如表1-17所示。從參保比例來看，農、林、牧、漁業，采礦業，批發和零售業，教育，公共管理和社會組織及國際組織等行業的參保比例是比較低的，而電力、燃氣及水的生產和供應業，金融業及科學研究、技術服務和地質勘查業等行業的參保比例是比較高的，其中國際組織的參保比例最低，電力、燃氣及水的生產和供應業的參保比例最高。從參保企業的實際繳費率看，整個行業之間的差異不大，最高的依舊是電力、燃氣及水的生產和供應業，整體行業的參保企業的實際繳費率為14.35%。而最低的為國際組織，參保企業的實際繳費率為9.71%。最后從總的實際繳費率分析，農、林、牧、漁業，采礦業和國際組織的實際繳費率較低，而電力、燃氣及水的生產和供應業，信息傳輸、計算機服務和軟件業，金融業，科學研究、技術服務和地質勘查業及水利、環境和公共設施管理業屬于較高的實際繳費率行業。如果僅使用中國工業企業數據則不能反映出企業實際社保繳納情況的行業差異，因此全國稅收調查數據為研究大樣本、代表性微觀企業的社保實際繳納情況提供了有利的視角。