第三節 會計信息質量要求

會計信息質量要求是對企業財務報告提供高質量會計信息的基本規范，是使財務報告中提供的會計信息對投資者等決策有用應具備的基本特征。根據《企業會計準則——基本準則》的規定，會計信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等（見圖1-1）。其中，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的關鍵質量要求。會計信息質量要求是企業財務報告中提供會計信息應具備的基本質量特征。實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則。另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

一、可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

會計信息要有用，必須以可靠為基礎，可靠性是高質量會計信息的關鍵所在。企業以虛假的經濟業務進行確認、計量、報告，屬于違法行為，不僅會嚴重損害會計信息質量，而且會誤導投資者，干擾資本市場，導致會計秩序混亂。例如，企業根據虛構的、沒有發生的或者尚未發生的交易或者事項進行確認、計量和報告或者編制的會計報表及其附注內容等存在隨意遺漏或者減少應予披露的信息，這就違背了會計信息質量要求的可靠性原則。

【例1-2】 興華公司20×8年年末發現公司銷售萎縮，無法實現年初確定的銷售收入目標，但考慮到在當年春節前后，公司銷售可能會出現較大幅度的增長，公司為此虛構了一部分客戶，在20×8年年末制定了若干存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現。公司這種處理不是以實際發生的交易事項為依據的，而是虛構的交易事項，違背了會計信息質量要求的可靠性原則，也違背了《中華人民共和國會計法》的規定。

二、相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或未來的情況做出評價或預測。相關性要求體現在：第一，決策有用性。對相關性的主體財務報告使用者來說，會計信息應該是滿足所有信息使用者的通用信息。第二，具有反饋價值，即把過去決策產生的實際效果反饋給決策者，以驗證過去決策是否有誤。第三，具有預測價值，即能幫助決策者預測未來的可能結果，提高決策的準確性。可靠性、相關性是整個會計信息質量要求中最重要的兩個要求，是由財務報告的目標引申出來的。可靠性、相關性信息質量要求與財務報告目標的關系為：決策相關目標對會計信息質量的要求是相關性，受托責任目標對會計信息質量的要求是可靠性。

會計信息是否有用、是否具有價值，關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于決策或提高決策水平。相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業過去的決策，證實或修正過去的有關預測，因此具有反饋價值。相關的會計信息應當具有預測價值，有助于使用者根據財務報告提供的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。例如，區分收入和利得、費用和損失，區分流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債以及適度引入公允價值等，都可以提升會計信息的相關性。

會計信息質量的相關性要求是以可靠性為基礎的，兩者是統一的。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。

三、可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。怎樣將專業的會計信息提供給社會大眾、非財會人員，使之對其決策有用，會計信息的可理解性顯得尤為重要。因此，財務報告不僅包括表內信息，還包括大量的文字說明。

企業編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使用者有效利用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告提供的會計信息應當清晰明了、易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現財務報告的目標，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。投資者等財務報告使用者通過閱讀、分析、使用財務報告信息，能夠了解企業的過去和現狀以及企業凈資產或企業價值的變化過程，預測未來的發展趨勢，從而做出科學的決策。

四、可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比?？杀刃杂袡M向可比和縱向可比兩層含義。

（一）橫向可比

橫向可比，即不同企業的會計信息要具有可比性。不同企業發生相同或相似的交易、事項時，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。對于相同或相似的交易、事項，不同的企業應當采用一致的會計政策，以使不同的企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。

（二）縱向可比

縱向可比，即同一企業不同時期的會計信息要具有可比性。同一企業對不同時期發生的相同或相似的交易、事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更，以使不同時期的會計資料相互可比。

五、實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據。

如果企業僅僅以交易或事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實和實際情況。大多數情況下，經濟業務的法律形式反映了經濟實質。在有些情況下，當經濟實質與法律形式不一致時，企業應該按照經濟實質為標準進行會計核算。例如，售后以固定價格回購的商品，不應當確認銷售收入；融資租入的固定資產應視為自有資產進行核算管理。

企業發生的交易或事項在多數情況下的經濟實質和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現不一致。例如，企業按銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協議，雖然從法律形式上看實現了收入，但如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，則沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或已將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入。又如，在企業合并中，經常會涉及“控制”的判斷。有些合并從投資比例來看，雖然投資者擁有被投資企業50%或50%以下的股份，但是投資企業通過章程、協議等有權決定被投資企業財務和經營政策的，就不應當簡單地以持股比例來判斷控制權，而應當根據實質重于形式的原則來判斷投資企業對被投資單位的控制程度。

【例1-3】 興華公司20×8年3月以融資租賃方式租入資產，雖然從法律形式來講企業并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；租賃期結束時承租企業有優先購買該資產的權利；在租賃期內承租企業有權支配資產并從中受益等，因此從其經濟實質來看，興華公司能夠控制融資租入資產創造的未來經濟利益，在會計確認、計量和報告上就應當將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產，列入企業的資產負債表。

六、重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或事項。

某項企業的會計信息的省略或錯報會影響使用者據此做出經濟決策，則該信息具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩個方面來判斷其重要性。

例如，我國上市公司要求對外提供季度財務報告，考慮到季度財務報告披露的時間較短，從成本效益原則考慮，季度財務報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。因此，《企業會計準則第32號——中期財務報告》規定，公司季度財務報告附注應當以年初至本中期末為基礎編制，披露自上年度資產負債表日之后發生的、有助于理解企業財務狀況、經營成果和現金流量變化情況的重要交易或事項。這種附注披露就體現了會計信息質量的重要性要求。

七、謹慎性

謹慎性要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。

但是，謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備，企業如果故意低估資產或收益，或者故意高估負債或費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。計提各項資產的減值準備、固定資產的加速折舊等，都是謹慎性的體現。

在市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨著許多風險和不確定性，如應收款項的可收回性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、售出存貨可能發生的退貨或返修等。會計信息質量的謹慎性要求，企業在面臨不確定性因素的情況下做出職業判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。例如，企業對發生的或有事項，通常不能確認或有資產；相反，相關的經濟利益很可能流出企業而且構成現時義務并能夠可靠計量時，企業應當及時確認為預計負債，這就體現了會計信息質量的謹慎性要求。又如，企業在進行所得稅會計處理時，只有在確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才應當確認相關的遞延所得稅資產；而對發生的相關應納稅暫時性差異，企業應當及時足額確認遞延所得稅負債，這也是會計信息謹慎性要求的具體體現。

八、及時性

及時性要求企業對已經發生的交易或事項及時進行確認、計量和報告，不得提前或延后。

企業在會計確認、計量和報告過程中應符合及時性要求。一是要及時收集會計信息，即在經濟交易或事項發生后，及時收集整理各種原始單據或憑證；二是要及時處理會計信息，即按照會計準則的規定，及時對經濟交易或事項進行確認、計量，并編制財務報告；三是要及時傳遞會計信息，即按照國家規定的有關時限，及時將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。

會計信息的價值在于幫助所有者或使用者做出經濟決策，具有時效性。可靠的、相關的會計信息如果未被及時提供，也就失去了時效性，對使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。