第二節 會計基本假設與記賬基礎

一、會計基本假設

會計假設又稱會計核算的基本前提，是對會計核算所處的時間、空間環境做的合理設定。根據《企業會計準則——基本準則》的規定，會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

（一）會計主體

會計主體是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計信息反映的特定單位或組織，是對會計事務處理對象和范圍的限定。

會計核算的對象是特定單位的經濟活動。經濟活動又是由各項具體的經濟業務構成的，而每項經濟業務往往又與其他單位的經濟業務相聯系。由于社會經濟關系的錯綜復雜，會計人員首先就需要確定會計核算的范圍，明確哪些經濟活動應當予以確認、計量和報告，哪些經濟活動不應包括在核算的范圍內，也就是要確定會計主體。

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業作為一個法律主體，應當建立財務會計系統，獨立反映其財務狀況、經營成果和現金流量。但是，會計主體不一定是法律主體。例如，企業集團中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，我們有必要將企業集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。在這種情況下，盡管企業集團不屬于法律主體，但它卻是會計主體。例如，由企業管理的證券投資基金、企業年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，我們應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。因此，作為會計主體必須具備以下三個條件：第一，具有一定數量的經濟資源；第二，進行獨立的生產經營活動或其他業務活動；第三，實行獨立核算并提供反映本主體經濟活動情況的會計報表。

【例1-1】 興華公司20×8年基金管理公司管理了10只證券投資基金。對于該公司來講，一方面，公司本身既是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算公司的各項經濟活動，以反映整個公司的財務狀況、經營成果和現金流量；另一方面，每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨核算，并向基金持有人定期披露基金財務狀況和經營成果等，因此每只基金也屬于會計主體。

（二）持續經營

持續經營是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。

在持續經營假設下，企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法。只有設定企業是持續經營的，才能進行正常的會計處理，采用歷史成本計價，在歷史成本的基礎上進一步采用計提折舊的方法等。這些會計處理方法的運用都是基于企業持續經營這一前提的。

持續經營是企業會計核算選擇、使用會計處理方法的前提條件。若無持續經營前提，一些公認的會計處理方法將無法被采用。只有在持續經營條件下，企業擁有的資產才能按原定的目標和用途在正常的經營過程中被耗用、出售或轉讓；企業承擔的各種債務才能按原定承諾條件在正常經營過程中被清償；企業會計核算才可以依據會計計量和確認原則，解決很多常見的資產計價問題。例如，企業對其在生產經營過程中使用的固定資產以歷史成本為計價基礎，并按其使用情況和歷史成本確定折舊方法計提折舊費用。

會計正是在持續經營這一前提條件下，才能使會計方法和程序建立在非清算的基礎之上，而不采用合并、破產清算那一套處理方法，解決財產計價和收益確認的問題，保持會計信息處理的一致性和穩定性。例如，只有在持續經營的前提下，企業的資產和負債才有區分為流動和非流動的必要；企業的資產才以歷史成本計價，而不以清算價格計價。這一假設為企業正確地計量財產的價值、確定收益提供了前提條件。

（三）會計分期

會計分期是指將一個企業持續不斷的生產經營活動期間劃分為若干個首尾相接、間距相等的會計期間。通常情況下，會計年度是按公歷起訖日確定的。會計期間的劃分有營業制和歷年制，我國采用歷年制。會計分期按公歷制劃分為月份、季度、半年度和年度。中期報告是指短于一個完整的會計年度的報告，如半年報、季報和月報。會計分期假設的作用體現為定期對企業的生產經營活動進行總結，計算盈虧，即時提供所需的會計信息。在會計分期假設下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量單位，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。

我國會計準則規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的企業，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣來反映。我國在境外設立的企業，通常用當地幣種進行日常會計核算，但向國內編報會計報表時，應當將其折算為人民幣。

以貨幣計量為假設，會計可以全面反映企業的各項生產經營活動和有關交易、事項。但是，統一采用貨幣計量也有缺陷。例如，某些影響企業財務狀況和經營成果的因素，如企業經營戰略、研發能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對使用者決策也很重要，因此企業可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。在有些情況下，統一采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業財務狀況和經營成果的因素，如企業經營戰略、研發能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對使用者決策來講也很重要，因此企業可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。

二、會計記賬基礎

會計記賬基礎是指在進行會計事項的賬務處理上認定收入和費用的標準。會計記賬基礎包括收付實現制和權責發生制。

會計記賬基礎是指會計確認和計量在時間上的要求。會計記賬基礎有以下兩種：

（一）權責發生制

權責發生制又稱應計制或應收應付制，是指在收入和費用實際發生時確認，不必等到實際收到或支付現金時才確認。權責發生制要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

在實務中，企業交易或事項的發生時間與相關貨幣收支時間有時并不完全一致，如銷售實現，但款項尚未收到；或者款項已經支出，但并不是為本期生產經營活動而發生的。為了明確會計核算的確認基礎，真實地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，企業在會計核算過程中應當以權責發生制為基礎，確認收入和費用。

例如，興華公司20×8年3月已按合同發出商品，并向銀行辦妥了托收貨款的手續，而貨款在4月才能收到。在權責發生制下，商品的銷售收入應計入3月。

我國會計準則規定，企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。事業單位的經營業務也可以以權責發生制確認、計量收入和費用。

（二）收付實現制

收付實現制又稱現計制或現收現付制，即對各項收入和費用的認定是以款項的實際收付為標準。凡在本期實際收到款項的收入和支付款項的費用，無論其是否應歸屬于本期，都應作為本期的收入和費用記賬；凡在本期未收到款項的收入和支付款項的費用，雖應歸屬本期，但也不應作為本期的收入和費用入賬。

收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計記賬基礎，它以實際收到或支付的現金作為確認收入和費用的依據。

例如，興華公司20×8年3月已按合同發出商品，并向銀行辦妥了托收貨款的手續，而貨款在4月才能收到，在收付實現制下，商品的銷售收入應計入4月。

收付實現制是目前我國行政單位會計采用的會計記賬基礎，事業單位的非經營業務應以收付實現制為基準確認收入與支出。

收付實現制是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務采用收付實現制。