第三節 主要經濟業務舉例

一、借貸記賬法的基本步驟

借貸記賬法的基本步驟如下：

第一，分析經濟業務影響的賬戶類型，如資產、負債、所有者權益、收入、費用或利潤。

第二，確定被影響的賬戶是增加還是減少。

第三，根據借貸記賬法下各賬戶的結構，確定應借記該賬戶還是貸記該賬戶。

第四，確定借貸雙方金額是否相等。

二、會計分錄

按照借貸記賬法借記或貸記相關賬戶的會計記錄即為會計分錄，簡稱分錄。僅包括一借一貸的分錄稱為簡單會計分錄，包含多個借方或多個貸方的分錄稱為復合會計分錄。按照慣例，在會計分錄中每一個借方或貸方都需獨占一行，借方在貸方之前，貸方應向右側適當縮進。簡言之，上借下貸，借貸適當錯位。

三、主要經濟業務舉例

【例3-1】 20×8年1月5日，趙先生從個人賬戶中提取50萬元，投資創立一家小超市，存入超市的銀行賬戶作為原始資本。

分析：根據會計主體假設，企業核算的只應是本企業發生的經濟事項。因此，超市業主趙先生個人賬戶的變化不必反映在超市的會計記錄中。上述業務對超市的影響只是收到業主的資本金50萬元。一方面，超市收到50萬元，應將其作為企業的資產入賬。根據借貸記賬法的要求，資產的增加應記為借方，對應的具體資產賬戶為“銀行存款”。另一方面，這50萬元是趙先生對超市的投資，應反映為所有者權益。根據借貸記賬法的要求，所有者權益增加記在貸方，在會計科目表中，其對應的賬戶名稱應為“實收資本”。因此，該業務的會計分錄表示為：

【例3-2】 20×8年1月12日，超市花費30000元購進了貨架和計算機等設備，以支票支付。（不考慮相關稅費）

分析：一方面，超市增加了貨架和計算機等固定資產，資產增加記在借方；另一方面，超市以支票的形式，從銀行賬戶中支取了30000元，使銀行存款減少，銀行存款屬于資產，資產減少應記在貸方。因此，該業務的會計分錄表示為：

【例3-3】 20×8年1月15日，超市從廠家購進各類存貨，共計價值80000元，約定月底付款。（不考慮相關稅費）

分析：一方面超市取得了存貨，存貨屬于資產類賬戶，資產增加記在借方，對應的賬戶名稱為“庫存商品”；另一方面，超市購貨未付現款，而是約定月底付清，表明超市目前存在對供應商的欠款80000元。根據借貸記賬法，負債的增加應記在貸方。一般購銷業務中的未付款項應使用“應付賬款”賬戶。因此，該業務的會計分錄表示為：

【例3-4】 20×8年1月20日，超市從銀行賬戶提取現金5000元備用。

分析：一方面，超市的庫存現金增加5000元，“庫存現金”賬戶為資產類賬戶，資產的增加應記在借方；另一方面，超市的銀行存款減少5000元，“銀行存款”賬戶也是資產類賬戶，資產的減少應記在貸方。因此，該業務的會計分錄表示為：

【例3-5】 20×8年1月25日，員工報銷聯系進貨和購買貨架、計算機時發生的交通費235元。（不考慮相關稅費）

分析：該業務一方面減少了超市的庫存現金235元，“庫存現金”賬戶屬于資產類賬戶，減少應記在貸方；另一方面報銷交通費應記入“管理費用”賬戶，費用增加應記在借方。因此，該業務的會計分錄表示為：

【例3-6】 20×8年1月31日，超市正式開業，經統計，超市當天銷售額為2536元，收款全部為現金。（不考慮相關稅費）

分析：該業務中超市的庫存現金增加2536元，“庫存現金”賬戶屬于資產類賬戶，增加應記在借方；同時超市的主營業務收入增加2536元，“主營業務收入”賬戶屬于收入類賬戶，增加應記在貸方。因此，該業務的會計分錄表示為：

【例3-7】 20×8年1月31日，超市以庫存現金支付員工當月工資1500元。

分析：一方面，員工工資對于超市來說，是一種銷售費用，“銷售費用”賬戶屬于費用類賬戶，費用增加應記在借方；另一方面，支付庫存現金給員工，表明超市的庫存現金減少，“庫存現金”賬戶屬資產類賬戶，資產減少應記在貸方。因此，該業務的會計分錄表示為：

【例3-8】 20× 8年1月31日，超市用支票轉賬支付15日進貨時所欠的貨款80000元。

分析：該業務首先減少了企業的應付賬款80000元，“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，減少應記在借方；同時超市以支票支付貨款，直接減少了企業的銀行存款80000元，“銀行存款”屬于資產類賬戶，減少應記在貸方。因此，該業務的會計分錄表示為：

【例3-9】 20×8年1月31日，超市計算和結轉當天銷售產品的進貨成本1880元。

分析：該業務首先增加了超市的主營業務成本1880元，“主營業務成本”賬戶屬于費用類賬戶，增加記在借方；產品銷售后，其庫存下降，“庫存商品”賬戶屬于資產類賬戶，減少應記在貸方。因此，該業務的會計分錄表示為：

【例3-10】 20×8年1月31日，超市從銀行取得3個月期限的周轉貸款10萬元，款項當天存入超市銀行賬戶。

分析：該業務首先增加了短期借款，“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，增加應記在貸方；同時款項入賬，增加了超市的銀行存款，“銀行存款”賬戶屬于資產類賬戶，資產的增加應記在借方。因此，該業務的會計分錄表示為：

【本章小結】

本章主要介紹了會計核算方法體系、借貸記賬法以及借貸記賬法的運用等。

會計核算方法是指會計對單位已經發生的經濟活動進行連續、系統和全面的反映與監督所采用的方法。會計核算方法體系包括設置會計科目與賬戶、復式記賬、填制與審核會計憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制財務會計報告。

在經濟業務發生之后，企業運用借貸記賬法，將經濟業務對企業各會計要素資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的影響進行分析，結合會計確認、計量，轉換為會計語言。

【主要概念】

會計核算方法體系；借貸記賬法；主要經濟業務舉例。

【簡答題】

1．什么是會計核算方法，會計核算方法體系包括哪些內容？

2．借貸記賬法的原理是什么？

3．如何運用借貸記賬法分析經濟業務？