任務(wù)二 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)則

一、會(huì)計(jì)憑證的填制規(guī)則

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。

正確填制和嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，會(huì)計(jì)核算就是從編制憑證開始的。

（一）原始憑證的填制要求

要做好原始憑證的填制工作，首先，要使所有經(jīng)辦人員都能充分認(rèn)識(shí)到原始憑證在經(jīng)營管理中的重要作用。其次，要加強(qiáng)經(jīng)營管理上的責(zé)任制，促使有關(guān)人員都能嚴(yán)格按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和手續(xù)辦事。

為了正確、完整、及時(shí)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有必要對(duì)原始憑證的填制提出明確要求。概括起來，填制要求有以下幾點(diǎn)：

1．記錄真實(shí)

記錄真實(shí)，就是要實(shí)事求是地填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原始憑證填制日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額等必須與實(shí)際情況相一致，確保憑證所記錄的內(nèi)容真實(shí)可靠。

2．內(nèi)容完整

原始憑證上各項(xiàng)內(nèi)容要逐項(xiàng)填制齊全，不得遺漏。

3．填制及時(shí)

相關(guān)人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況及時(shí)填制，不能提前，也不能事后補(bǔ)辦。

4．書寫清楚

填寫原始憑證要字跡清晰，易于辨認(rèn)，大小寫金額填寫要符合規(guī)定，發(fā)生差錯(cuò)要按規(guī)定的方法更正。涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的原始憑證，如發(fā)票、收據(jù)、支票等，都有連續(xù)編號(hào)，應(yīng)按編號(hào)連續(xù)使用，這類憑證如有填寫錯(cuò)誤，應(yīng)予作廢重填，并在填錯(cuò)的憑證上加蓋“作廢”戳記，與存根一起保存，不得任意銷毀。

金額的填寫要符合下列規(guī)范：

（1）小寫金額的填寫。阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)一個(gè)一個(gè)地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)寫貨幣符號(hào)，貨幣符號(hào)與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有貨幣符號(hào)的，數(shù)字后面不再寫“元”字。

所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫到角分，無角分的應(yīng)寫“00”，有角無分，分位應(yīng)寫“0”，不得用符號(hào)“-”代替。

（2）漢字大寫金額數(shù)字，一律用正楷字或行書字體書寫，不得任意編造簡(jiǎn)化字。大寫金額數(shù)字滿拾元而不足貳拾元的，應(yīng)在“拾”字前加寫“壹”字；大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或“角”字之后應(yīng)寫“整”字。

（3）阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時(shí)，漢字大寫金額要寫“零”字。

（4）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相符。

（二）記賬憑證的填制要求

各種記賬憑證必須按規(guī)定及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地填制。基本要素填寫要求如下：

1．日期的填寫

現(xiàn)金收付記賬憑證的日期以辦理收付現(xiàn)金的日期填寫；銀行付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，一般以財(cái)會(huì)部門開出付款單據(jù)的日期或承付的日期填寫；銀行收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，一般按銀行進(jìn)賬單或銀行受理回執(zhí)的戳記日期填寫；月末結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，按當(dāng)月最后一天的日期填制。

2．摘要的填寫

填寫的摘要，一要真實(shí)準(zhǔn)確，其內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和所附原始憑證的內(nèi)容相符；二要簡(jiǎn)明扼要，書寫整齊清潔。

3．會(huì)計(jì)科目的填寫

會(huì)計(jì)科目的填寫應(yīng)填寫會(huì)計(jì)科目的全稱或會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得簡(jiǎn)寫或只填會(huì)計(jì)科目的編號(hào)而不填名稱。需填明細(xì)科目的，應(yīng)在“明細(xì)科目”欄填寫明細(xì)科目的名稱。

4．金額的填寫

記賬憑證的金額必須與原始憑證的金額相符。在記賬憑證的“合計(jì)”行填列合計(jì)金額；阿拉伯?dāng)?shù)字的填寫要規(guī)范；在合計(jì)數(shù)字前應(yīng)填寫貨幣符號(hào)，不是合計(jì)數(shù)字前不應(yīng)填寫貨幣符號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因涉及會(huì)計(jì)科目較多，需填寫多張記賬憑證的，只在最末一張記賬憑證的“合計(jì)”行填寫合計(jì)金額。

5．記賬憑證附件張數(shù)的計(jì)算

記賬憑證一般附有原始憑證。附件張數(shù)的計(jì)算方法有兩種：一是按構(gòu)成記賬憑證金額的原始憑證（或原始憑證匯總表）計(jì)算張數(shù)，如轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證張數(shù)計(jì)算。二是以所附原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)，即凡與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)的每一張憑證，都作為記賬憑證的附件。凡屬收付款業(yè)務(wù)的，原始憑證張數(shù)計(jì)算均以自然張數(shù)為準(zhǔn)。但對(duì)差旅費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等報(bào)銷單據(jù)，可貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證（報(bào)銷清單）附件。

當(dāng)一張或幾張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證時(shí)，可將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在摘要欄說明“本憑證附件包括××號(hào)記賬憑證業(yè)務(wù)”字樣，在其他記賬憑證上注明“原始憑證在××號(hào)記賬憑證后面”字樣。

6．會(huì)計(jì)分錄的填制

不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不得填制在一張記賬憑證中，也不得對(duì)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取大匯總的辦法填制記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證和通用記賬憑證應(yīng)按先“借”后“貸”的順序填列。不得填制“有借無貸”或“有貸無借”的會(huì)計(jì)分錄。

7．記賬憑證的編號(hào)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)記賬憑證予以編號(hào)。記賬憑證無論是全部作為一類編號(hào)，還是按收、付、轉(zhuǎn)編號(hào)，均應(yīng)按月從“1”開始順序編號(hào)，不得跳號(hào)、重號(hào)。業(yè)務(wù)量大的單位，可使用“記賬憑證編號(hào)銷號(hào)單”，在裝訂憑證時(shí)應(yīng)將銷號(hào)單放在記賬憑證匯總表之后，使記賬憑證的編號(hào)、張數(shù)一目了然，以便查考。一組會(huì)計(jì)分錄使用兩張以上記賬憑證，應(yīng)按順序用“帶分?jǐn)?shù)”編列分號(hào)，兩張憑證之間不要填寫“過次頁”“承前頁”。例如，第8號(hào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)有三張記賬憑證，編號(hào)分別為81/3號(hào)、82/3號(hào)、83/3號(hào)。

8．簽名或蓋章

記賬憑證上規(guī)定有關(guān)人員的簽名或蓋章，應(yīng)全部簽章齊全，以明確責(zé)任。財(cái)會(huì)人員較少的單位，在收、付記賬憑證上，至少應(yīng)有兩人（會(huì)計(jì)和出納）簽章。一張記賬憑證涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)記賬的，凡記賬的會(huì)計(jì)均應(yīng)在“記賬”簽章處簽章。會(huì)計(jì)主管對(duì)未審閱過的記賬憑證，可以不簽章，但仍應(yīng)對(duì)其合法性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，收、付款記賬憑證還應(yīng)由出納人員簽章。

9．對(duì)空行的要求

記賬憑證不準(zhǔn)跳行或留有余行。填制完畢的記賬憑證如有空行的，應(yīng)在金額欄畫一斜線或“S”形線注銷。劃線應(yīng)從金額欄最后一筆金額數(shù)字下面的空行劃到合計(jì)數(shù)行的上面一行，并注意斜線或“S”形線兩端都不能劃到有金額數(shù)字的行次上。

10．填寫要求

填制記賬憑證可用藍(lán)黑墨水或碳素墨水；金額按規(guī)定需用紅字表示的，數(shù)字可用紅色墨水，但不得以“負(fù)數(shù)”表示。下列兩種情況，金額可用紅色墨水填寫（紅字記賬憑證）:（1）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯(cuò)誤，需采用紅字更正法的；

（2）會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定采用紅字填制記賬憑證的特定會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

收款憑證是根據(jù)貨幣資金收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的記賬憑證。付款憑證是根據(jù)貨幣資金付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的記賬憑證。它們既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的依據(jù)，也是出納人員收付款項(xiàng)的依據(jù)。這里，要指出的是，對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，以免重復(fù)。轉(zhuǎn)賬憑證是對(duì)于不涉及貨幣資金收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表所編制的記賬憑證。

二、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則

（一）登記賬簿的一般規(guī)則

（1）會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證及時(shí)地登記會(huì)計(jì)賬簿。

（2）會(huì)計(jì)人員按各單位所選用的會(huì)計(jì)核算形式來確定登記總賬的依據(jù)和具體時(shí)間。

（3）對(duì)于各種明細(xì)賬，會(huì)計(jì)人員可逐筆逐日進(jìn)行登記，也可定期（三天或五天）登記。但債權(quán)債務(wù)類和財(cái)產(chǎn)物資類明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)每天進(jìn)行登記。

（4）對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款日記賬，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時(shí)逐筆順序進(jìn)行登記，最少每天登記一次。

（二）登記賬簿的具體要求

（1）必須用藍(lán)黑色墨水鋼筆書寫，禁止用鉛筆或圓珠筆記賬。

（2）應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證的日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。同時(shí)要在記賬憑證上簽章并注明已經(jīng)登賬的標(biāo)記（如打√等），以避免重登或漏登。

（3）應(yīng)按賬戶頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁現(xiàn)象，應(yīng)在空行、空頁處用紅色墨水畫對(duì)角線注銷，注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽章。

（4）賬簿中書寫的文字或數(shù)字不能頂格書寫，一般只應(yīng)占格距的二分之一，以便留有改錯(cuò)的空間。

（5）記賬除結(jié)賬、改錯(cuò)、沖銷記錄外，不能用紅色墨水。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)工作中，紅色數(shù)字表示對(duì)藍(lán)色數(shù)字的沖銷或表示負(fù)數(shù)。

（6）對(duì)于登錯(cuò)的記錄，不得刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡等手段更正錯(cuò)誤，也不允許重抄。應(yīng)采用正確的錯(cuò)賬更正規(guī)則進(jìn)行更正。

（7）各賬戶在一張賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁最后一行的“摘要”欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣，在下一頁第一行的“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對(duì)“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計(jì)數(shù)的計(jì)算，一般分三種情況：

①需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，如現(xiàn)金日記賬及采用“賬結(jié)法”下的各損益類賬戶；

②需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)，如采用“表結(jié)法”下的各損益類賬戶；

③既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁，如債權(quán)、債務(wù)結(jié)算類賬戶和財(cái)產(chǎn)物資類賬戶等。