任務一 會計業務規范

在中國，車輛靠右行；在日本，則靠左行。這無關對錯，然而一旦選定，這個交通規則就必須遵守。至于這個規則是否絕對正確，并不是問題的所在，沒有人會堅持說只有靠右側通行才是最正確的。財務會計的成立，也基于同樣的道理。從事財務會計工作不能隨心所欲，因為，財務會計并不像自然科學那樣追求一種絕對的真理，而是追求一種建立在既定規則之上的、相對的真實。這就要求會計工作無論是在工作程序和工作形式上，還是在會計所反映的實質內容上，都必須按照公認的會計規范來進行。

一、會計核算的基本前提與會計基礎

（一）會計基本前提

會計核算的基本前提也稱會計假設，是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所做的基本限定。我國財政部公布并實施的《企業會計準則》中，明確規定了四項基本前提，包括會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。

1．會計主體

會計主體又稱會計實體、會計個體，它是指會計人員所核算和監督的特定單位。會計主體是指經營上或經濟上具有獨立性或相對獨立性的單位。比如它可以是股份公司、一個合伙企業或獨資企業，也可以是一個企業的某一特定部分，如分公司、內部部門、銷售區域、零售點等，關鍵要明確會計人員是在核算誰的業務。

會計核算時，必須首先明確會計主體。會計主體前提是持續經營前提、會計分期前提和全部會計準則的基礎。因為，如果不限定會計的空間范圍，會計工作就無法進行，《企業會計準則》明確指出：“會計核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映企業本身的各項生產活動。”會計只記錄會計主體的賬，只核算和監督會計主體所涉及的經濟業務。會計主體通常是指獨立核算的企業或企業的一部分。

會計主體不同于法律主體，一般來說，法律主體必然是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。法律主體是指在政府部門注冊登記，有獨立的財產，能夠承擔民事責任的法律實體，它強調企業與各方面的經濟法律關系。會計主體則是按照正確處理所有者與企業的關系，以及正確處理企業內部關系的要求而設立的。盡管所有經營法人都是會計主體，但有些會計主體就不一定是法人。

2．持續經營

《企業會計準則》規定：“會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。”有了持續經營這個前提條件，對資產按實際成本（歷史成本）計價，折舊、費用的分期攤銷才能正常進行。否則，資產的評估、費用在受益期分配、負債按期償還，以及所有者權

益和經營成果將無法確認。

持續經營是指會計主體的生產經營活動在可預見的未來，將無限期地延續下去，即會計主體在可預見的未來不會破產清算，它所擁有的資產，將按既定的目標投入正常的營運，所承擔的債務責任將如期履行。它界定會計工作的時間界限。

3．會計分期

《企業會計準則》規定：“會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期。”中外各國都以會計年度作為會計期間，其起訖日一般與本國的財政預算年度相同。

會計分期前提是持續經營前提的補充，會計核算方法和原則只有建立在持續經營的前提下，按照會計期間分期記錄、計算、匯總和報告，才能達到會計預定的目標。

會計分期是指把企業連續不斷的經營活動過程，合理地劃分為若干較短的、等間距的“區間”。它是對會計主體時間范圍的具體劃分的假定。這種確定企業進行結賬和編制財務報告所規定的起訖日期，稱為會計期間。

會計分期的目的在于定期（月末、季末、半年末、年末）反映企業的財務狀況和經營成果并進行各期之間的比較。有了會計期間劃分，才產生了本期與非本期的區別。由于對跨越兩個以上會計期間的經濟業務要進行攤配，從而產生了權責發生制和收付實現制。

4．貨幣計量

貨幣計量是指在會計核算中，以貨幣作為統一計量單位。根據《企業會計準則》的規定，“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的企業，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映。”

會計核算和監督必須借助貨幣作為衡量手段，但貨幣作為一種特殊商品，其自身價值也在不斷變化，而會計核算很難根據貨幣自身的變化及時做出反應，這就自然提出了假設幣值穩定不變的會計核算前提，因此，在會計核算和會計報表體系中不考慮幣值變化的因素。

上述會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續經營；沒有持續經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現代會計。

（二）會計基礎

企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。

權責發生制又稱應收應付制，它是以款項收付是否應計入本期為標準來確定本期的收入和費用的一種技術處理方法。企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

采用這種方法處理時，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已于當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

收付實現制又稱實收實付制。它是以款項的實際收付為標準來確定本期收入和費用的一種技術處理方法。采用這種方法處理時，凡當期收到的收入和支付的費用，不論是否歸屬本期，都作為本期的收入和費用處理；凡本期未收到的收入和未支付的費用，不論是否歸屬本期，均不作為本期的收入和費用處理。由于款項的收付實際上以現金收付為準，所以一般稱之為現金制或實收實付制。

二、會計信息質量要求

會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供的會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供的會計信息對使用者決策有用所應具備的基本特征。它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

（一）可靠性

企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

（二）相關性

企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。

（三）可理解性

企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

（四）可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性，主要包括兩層含義：

（1）同一企業不同時期可比。這要求同一企業不同期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更；確需變更的，應當在附注中說明。

（2）不同企業相同會計期間可比。這要求不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

（五）實質重于形式

企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實和實際情況。

在實務中，交易或者事項的法律形式并不總能完全真實地反映其實質內容。所以，會計信息要想反映其所應反映的交易或事項，就必須根據交易或事項的實質和經濟現實來進行判斷，而不能僅僅根據它們的法律形式。

（六）重要性

企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。

重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額兩方面加以判斷。

（七）謹慎性

企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

在市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨著許多風險和不確定性，如應收款項的可收回性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、售出存貨可能發生的退貨或者返修等。企業在面臨不確定性因素的情況下做出職業判斷時，要保持應有的謹慎，充分估計各種風險和損失，即不高估資產或者收益、低估負債或者費用。

但是，謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。

（八）及時性

企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

會計信息的價值在于幫助使用者做出經濟決策，因此具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就會失去時效性，其對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意義。

在會計確認、計量和報告的過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息；二是要求及時處理會計信息；三是要求及時傳遞會計信息。

三、會計要素

我國《企業會計準則》將會計要素規定為“資產”“負債”“所有者權益”“收入”“費用”“利潤”六大類。

其中：資產、負債、所有者權益反映企業的財務狀況，是靜態會計要素，這三個要素構成了資產負債表；收入、費用、利潤反映企業在一定時期的經營成果，是動態會計要素，這三個要素構成了利潤表。

（一）資產

1．定義

資產是指由企業過去的交易、事項形成的并由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

2．特征

（1）資產能夠直接或間接地給企業帶來經濟利益。

作為企業的資產，無論是廠房、設備、存貨還是債權，都應能直接地（通過銷售手段）或間接地（通過成本價值的轉移）給企業帶來經濟利益。而那些長期無法收回的款項、嚴重損壞而無法使用的設備等，不能為企業帶來經濟利益的，就不能再作為資產列支了。因此，資產要能夠直接或間接地給企業帶來經濟利益。

（2）資產是為企業所擁有或控制的。

有些資產企業并不擁有“所有權”，但可以“控制”它，如融資租入的固定資產，根據“實質重于形式”原則，它也屬于企業的資產。

（3）資產是由過去的交易或事項形成的。

強調“過去”發生，談判中的交易或事項不能作為企業的資產。

3．分類

為了更好地對企業的資產進行管理和核算，我們還將企業的資產做了以下的分類。

企業的資產按其流動性，通常可分為流動資產和非流動資產。

所謂流動資產，是指現金以及其他能在一年或超過一年的一個營業周期內變現或被耗用的資產。所謂營業周期是指企業自投入資金—購買原料—制成產品—銷售產品—再收回資金的過程。大部分行業一年有幾個營業周期，則其資產按年劃分為流動資產和非流動資產；而某些特殊行業，如造船、重型機械等，其營業周期往往超過一年，則其資產按營業周期劃分。

流動資產通常包括庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、庫存商品等。

所謂非流動資產是指在1年或超過1年的一個營業周期以上才能變現或被耗用的資產。

非流動資產通常包括長期股權投資、固定資產、無形資產和其他資產等。

（二）負債

如果說，資產是企業的權利，那么，負債就是企業的義務。

1．定義

負債是企業過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。負債是籌資的主要渠道。

2．特征

（1）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。

清償負債導致經濟利益流出企業的形式多種多樣，如用現金償還或以實物資產償還；以提供勞務償還；轉移資產償還；將負債轉為所有者權益，如我國目前試行的國有企業債轉股業務。

（2）負債是由過去的交易或事項形成的。

不能根據談判中的交易或事項或計劃中的經濟業務來確認負債。

3．分類

按照流動性對負債進行分類，可以分為流動負債和非流動負債。

流動負債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他暫收應付款項和一年內到期的長期借款等。

非流動負債是指償還期在1年或超過1年的一個營業周期以上的各種債務，通常包括長期借款、應付債券、長期應付款等。各項長期負債應當分別進行核算，并在資產負債表中分列項目反映。將于1年內到期償還的長期負債，在資產負債表中應當作為一項流動負債，單獨反映。

（三）所有者權益

1．定義

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，即企業的凈資產。對股份有限公司來說，所有者權益又稱為股東權益。

2．特征

（1）它是一種剩余權益。

（2）除非發生減資、清算，企業不需要償還所有者權益。企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。

（3）所有者憑借所有者權益能夠參與利潤的分配。所有者權益在性質上體現為所有者對企業資產的剩余權益，在數量上也就體現為資產減去負債后的余額。

3．所有者權益的來源構成

所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤。

（1）實收資本（或股本）是指投資者按照企業章程或者協議的約定，實際投入企業的資本。它是企業注冊成立的基本條件之一，也是企業承擔民事責任的財力保證。

（2）資本公積是企業收到投資者投入的超出其在注冊資本或股本中所占份額的投資，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。

（3）其他綜合收益是指企業根據企業會計準則的規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。它包括以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益兩類。

（4）盈余公積是指企業按照有關規定從稅后利潤中提取的各種公積金，包括法定盈余公積、任意盈余公積等。

（5）未分配利潤是指企業留存于以后年度分配或本年度待分配的利潤。

其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。

4．所有者權益與負債有著本質的不同

（1）負債要償還，而所有者權益不需償還。

（2）負債要支付報酬，所有者權益不需支付。

（3）清算時，負債要優先于所有者權益。

（4）所有者權益參與企業經營決策及利潤分配，而負債不能參與其中。

（四）收入

1．定義

收入是指企業在日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

2．特征

（1）收入是從企業的日常經營活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生。后者稱之為利得，如出售固定資產的凈收益、因其他企業違約收取的罰款、接受政府補助等，不屬于收入范疇。

（2）收入可能表現為企業資產的增加，或負債的減少，或二者兼而有之。如商品銷售的貨款部分用于抵債，部分收取現款。

（3）收入能引起企業所有者權益的增加。

（4）收入只包括本企業經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。

3．分類

（1）按照企業所從事日常活動的性質，收入有三種來源：一是銷售商品，取得現金或者形成應收款項；二是提供勞務；三是讓渡資產使用權，主要表現為對外貸款、對外投資或者對外出租等。

（2）按照日常活動在企業所處的地位，收入可分為主營業務收入和其他業務收入。

（五）費用

1．定義

費用是指企業日常活動中所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

2．特征

（1）費用是企業在日常活動中發生的經濟利益的流出，而不是從偶發的交易或事項中發生的經濟利益的流出。

（2）費用可能表現為資產的減少，或負債的增加，或二者兼而有之。

（3）費用將引起所有者權益的減少。

3．分類

費用按用途分為生產成本和期間費用。

（1）生產成本：直接費用、間接費用。

（2）期間費用：管理費用、財務費用、銷售費用。

（六）利潤

1．定義

利潤是企業在一定會計期間的經營成果，也就是收入費用配比后的差額。因此，利潤往往是評價企業管理層業績的一項重要指標，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入利潤的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業的日常活動的業績，直接計入利潤的利得和損失反映的是企業的非日常活動的業績。

2．分類

利潤按其形成的來源不同，現行制度將其分為營業利潤和營業外收支凈額。

營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-研發費用+其他收益+投資收益（-投資損失）+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）-資產減值損失-信用減值損失+資產處置收益（-資產處置損失）

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

四、會計要素計量屬性

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

（一）歷史成本

歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

（二）重置成本

重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或現金等價物金額計量。在實務中，重置成本多應用于盤盈固定資產的計量等。

（三）可變現凈值

可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售費用所必需的預計稅金費用后的凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額計量。可變現凈值通常應用于存貨資產減值情況下的后續計量。

（四）現值

現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所取得的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

（五）公允價值

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。