任務二 應付賬款業務

一、應付賬款概述

應付賬款是企業因購買材料、商品或接受勞務等經營活動應支付的款項。應付賬款作為買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付的時間上不致而產生的負債，它與應付票據不同，兩者雖然都是由于交易而引起的負債，都屬于流動負債，但應付賬款是尚未結清的債務，而應付票據是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據作為憑據。

企業應通過“應付賬款”科目核算應付賬款的發生、償還、轉銷等情況。該科目貸方登記企業購買材料、商品和接受勞務等而發生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款，余額一般在貸方，表示企業尚未支付的應付賬款余額。本科目一般應該按照債權人設置明細科目進行明細核算。

二、應付賬款的核算

企業購入材料、商品等或接受勞務所產生的應付賬款，應按應付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料采購”“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付的價款，貸記“應付賬款”科目。企業接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單，借記“生產成本”“管理費用”等科目，貸記“應付賬款”科目。

應付賬款附有現金折扣的，應按照扣除現金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內付款獲得的現金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。

企業償還應付賬款或開出商業匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”“應付票據”等科目。

企業轉銷確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額計入營業外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入——其他”科目。

【實務3-36】 湖南沙沙門業有限公司為增值稅一般納稅人。2019年9月1日，從A公司購入一批材料，貨款100000元，增值稅13000，對方代墊運雜費1000元（不考慮增值稅）。材料已運到并驗收入庫（該企業材料按實際成本計價核算），款項尚未支付。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

【實務3-37】 湖南沙沙門業有限公司于2019年9月2日，從A公司購入一批家電產品并已驗收入庫。增值稅專用發票上列明，該批家電的價款為100萬元。增值稅為13萬元。按照購貨協議的規定，湖南沙沙門業有限公司如在15天內付清貨款，將獲得1%的現金折扣（假定計算現金折扣時需考慮增值稅）。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

【實務3-38】 根據供電部門通知，湖南沙沙門業有限公司本月應支付電費48000元。其中生產車間電費32000元，企業行政管理部門電費16000元，款項尚未支付。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

【實務3-39】 承 【實務3-36】 2019年9月30日，湖南沙沙門業有限公司用銀行存款支付A公司應付賬款。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

【實務3-40】 承 【實務3-37】 湖南沙沙門業有限公司于2019年9月10日，按照扣除現金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠A公司貨款。

本例中，湖南沙沙門業有限公司在9月10日（即購貨后的第8天）付清所欠A公司的貨款，按照購貨協議可以獲得現金折扣。乙百貨商場獲得的現金折扣=1130000×1%=11300（元），實際支付的貨款=1130000-1130000×1%=1044000（元）。

則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

【實務3-41】 2019年9月30日，湖南沙沙門業有限公司確定一筆應付賬款4000元為無法支付的款項，應予轉銷。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：