子項目二 應付及預收款項

任務一 應付票據業務

應付票據是企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。企業應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時應當在備查簿內逐筆注銷。

企業應通過“應付票據”科目核算應付票據的發生、償付等情況。該科目貸方登記開出并承兌的匯票的面值及帶息票據的預提利息，借方登記支付票據的金額，余額在貸方，表示企業尚未到期的商業匯票的票面金額和應計未付的利息。

二、應付票據的核算

企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，應當按其票面金額作為應付票據的入賬金額，借記“材料采購”“庫存商品”“應付賬款”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應付票據”科目。企業支付的銀行承兌匯票手續費應當計入財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業開出、承兌的帶息票據，應于期末計算應付利息，計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付票據”科目。

應付票據到期支付票款時，應按票面金額予以結轉，借記“應付票據”科目，貸記“銀行存款”科目。應付商業承兌匯票到期，如企業無力支付票款，應將應付票據按票面金額轉作應付賬款，借記“應付票據”科目，貸記“應付賬款”科目。應付銀行承兌匯票到期，如企業無力支付票款，應將應付票據的票面金額轉作短期借款，借記“應付票據”科目，貸記“短期借款”科目。

【實務3-28】 湖南沙沙門業有限公司為增值稅一般納稅人。該企業2019年5月6日，開出并承兌一張面值為56500元、期限5個月的不帶息商業承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按計劃成本核算。增值稅專用發票上注明的材料價款為50000元，增值稅稅額為6500元。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

【實務3-29】 承 【實務3-28】 假設上例中的商業承兌匯票為銀行承兌匯票，湖南沙沙門業有限公司已經繳納承兌手續費29.25元。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

【實務3-30】 承 【實務3-28】 2018年10月6日，湖南沙沙門業有限公司于5月6日開出的商業承兌匯票到期，該公司通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

【實務3-31】 承 【實務3-28】 假設上述商業承兌匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時湖南沙沙門業有限公司無力支付票款。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

【實務3-32】 2019年9月1日，湖南沙沙門業有限公司開出帶息商業承兌匯票一張，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票面年利率6%，期限為3個月。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

【實務3-33】 承 【實務3-32】 12月30日，湖南沙沙門業有限公司計算出的帶息應付票據應計利息為1600元。

12月份應計提的應付票據利息=320000×6%÷12=1600（元）

則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

10月末和11月末的會計處理同上。

【實務3-34】 承 【實務3-32】 12月1日，湖南沙沙門業有限公司開出的帶息商業承兌匯票到期，企業以銀行存款全額支付到期票款和3個月的票據利息。

該商業承兌匯票到期應償還的金額=本金+利息=320000+320000×6%÷12×3=324800（元）

則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

【實務3-35】 承 【實務3-32】 12月1日，帶息商業承兌匯票到期，湖南沙沙門業有限公司無力支付票款，應將應付票據的賬面余額轉入“應付賬款”科目。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：