任務(wù)二 銀行存款支付結(jié)算方式及核算

銀行存款是指存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

一、銀行存款的管理制度

企業(yè)通過銀行辦理收付結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行國家結(jié)算辦法和結(jié)算制度，執(zhí)行國家票據(jù)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運(yùn)用所開設(shè)的賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。

銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。

基本存款賬戶指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶，是主辦賬戶，且只有一個(gè)基本存款賬戶。一般存款賬戶指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行開立的銀行結(jié)算賬戶，不得辦理現(xiàn)金支取。專用存款賬戶指按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。臨時(shí)存款賬戶指存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

二、銀行結(jié)算方式

銀行存款收支業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過銀行辦理與往來單位的款項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。由于往來單位有的與本企業(yè)在同一地區(qū)，有的與本企業(yè)不在同一地區(qū)，并且企業(yè)與各往來單位收付款項(xiàng)的內(nèi)容也有所不同，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況選擇不同的結(jié)算方法進(jìn)行款項(xiàng)的收付。中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可使用票據(jù)、托收承付、匯兌、委托收款、信用卡等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算，其中票據(jù)包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票四種。企業(yè)在進(jìn)行與其他單位和個(gè)人往來款項(xiàng)的結(jié)算時(shí)，可選擇采用的結(jié)算方式共八種。

（一）支票

支票是由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定金額給收票人或持票人的票據(jù)。

支票分為“現(xiàn)金支票”“轉(zhuǎn)賬支票”和“普通支票”三種。現(xiàn)金支票只能用于支付現(xiàn)金。轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。普通支票可以用于支付現(xiàn)金，又可以用于轉(zhuǎn)賬。普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能用于支付現(xiàn)金。支票在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)使用，起點(diǎn)金額100元，支票的提示付款期自出票日起10天。企業(yè)不得簽發(fā)空頭支票，轉(zhuǎn)賬支票可以在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。要素填寫齊全的支票允許掛失止付。

企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，付款單位依據(jù)支票存根聯(lián)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目；收款單位收到支票正本聯(lián)時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單，連同支票正本聯(lián)到銀行辦理進(jìn)賬后，取回進(jìn)賬單回單聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。

（二）銀行本票

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付票面確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

銀行本票分為定額本票和不定額本票。定額本票面值為1000元、5000元、10000元、50000元四種。銀行本票只能在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)使用。銀行本票的提示付款期自出票日起最長不超過兩個(gè)月。填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以掛失止付，未填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票不得掛失止付。

在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，依據(jù)銀行本票申請(qǐng)書存根聯(lián)、支票存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金——銀行本票存款”科目，貸記“銀行存款”科目。付款單位購進(jìn)材料后，依據(jù)購進(jìn)發(fā)票，借記“材料釆購”等科目，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票存款”科目；收款單位收到銀行本票時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單，連同銀行本票到銀行辦理進(jìn)賬后，取回進(jìn)賬單回單聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。

（三）銀行匯票

銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)按照票面注明的實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。

銀行匯票一般用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”的銀行匯票，也可以用于支付現(xiàn)金。銀行匯票的提示付款期自出票日起一個(gè)月。

（四）匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式，用于異地之間的款項(xiàng)結(jié)算。

付款單位應(yīng)填制匯款憑證，作為銀行劃撥款項(xiàng)的依據(jù)。根據(jù)取回的匯款憑證回單聯(lián)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目；收款單位收到匯款憑證收款通知聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。

（五）委托收款

委托收款是收款人（銷售方）委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。這種結(jié)算方式適應(yīng)于各種款項(xiàng)同城和異地之間的結(jié)算。

采用委托收款方式，收款方應(yīng)向銀行提供債權(quán)證明，填制委托收款結(jié)算憑證，依據(jù)取回的回單聯(lián)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記有關(guān)科目；收到銀行轉(zhuǎn)回的委托收款的收款通知聯(lián)及款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。付款單位收到對(duì)方填制的由銀行轉(zhuǎn)來的委托收款付款通知聯(lián)時(shí)，借記“材料釆購”等科目，貸記“銀行存款”科目。

（六）托收承付

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人（銷售方）發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)、由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付必須是商品交易及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。

收款單位銷售商品及相應(yīng)勞務(wù)后，填制托收承付結(jié)算憑證，連同銷售發(fā)票、相關(guān)勞務(wù)單據(jù)以及發(fā)運(yùn)證件送至銀行辦理托收，取回回單聯(lián)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；收到銀行轉(zhuǎn)回的托收承付收款通知聯(lián)及款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。付款單位收到對(duì)方填制的由銀行轉(zhuǎn)來的托收承付付款通知聯(lián)時(shí)，借記“材料釆購”等科目，貸記“銀行存款”科目。

（七）商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

商業(yè)匯票用于有真實(shí)交易關(guān)系的債權(quán)債務(wù)結(jié)算。商業(yè)匯票的付款期最長不得超過6個(gè)月，商業(yè)匯票的提示付款期為自票據(jù)到期日起10天內(nèi)。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。符合條件的商業(yè)匯票的持票人可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。

商業(yè)匯票按承兌人不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

1．商業(yè)承兌匯票

商業(yè)承兌匯票是由付款人承兌的商業(yè)匯票。銷貨單位應(yīng)在提示付款期內(nèi)通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款，購進(jìn)單位應(yīng)在收到委托收款憑證付款通知聯(lián)或于票據(jù)到期日及時(shí)通過銀行將貨款劃給銷貨單位。如果付款單位無力支付，銀行不負(fù)責(zé)任。

付款單位用商業(yè)承兌匯票購進(jìn)材料時(shí)，借記“材料采購”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；于到期日付款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。收款單位銷售商品時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。匯票到期，銷貨企業(yè)將票據(jù)交存開戶銀行辦理收款手續(xù)，收到銀行收款通知時(shí)，編制收款憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

2．銀行承兌匯票

銀行承兌匯票是由付款人開戶銀行承兌的商業(yè)匯票。承兌時(shí)，承兌方需交付萬分之五的手續(xù)費(fèi)。購貨單位將銀行承兌匯票交給銷貨單位后，應(yīng)于匯票到期前將款項(xiàng)交存其開戶銀行，銷貨企業(yè)應(yīng)于匯票到期前將匯票連同自己填制的進(jìn)賬單送交開戶銀行辦理進(jìn)賬。如果付款單位于到期日不能支付款項(xiàng)或未能足額支付款項(xiàng)，則由付款單位開戶銀行全額承兌，付款單位不足部分作企業(yè)逾期貸款，按每天萬分之五計(jì)收罰息。

收款單位銷售商品時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。收款單位于商業(yè)匯票到期前將銀行承兌匯票連同自己填制的進(jìn)賬單送交開戶銀行辦理進(jìn)賬后，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。付款單位用銀行承兌匯票購進(jìn)材料時(shí)，借記“材料采購”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；于到期日付款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。如果到期日不能支付款項(xiàng)或未能足額支付款項(xiàng)，則借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。

（八）信用卡

信用卡是銀行、金融機(jī)構(gòu)向信譽(yù)良好的單位、個(gè)人提供的，能在指定的銀行提取現(xiàn)金，或在指定的商店、飯店、賓館等購物和享受服務(wù)時(shí)進(jìn)行記賬結(jié)算的一種信用憑證。信用卡是銀行卡的一種，信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡等，按信用等級(jí)分為金卡和普通卡，按是否向銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。

（九）信用證

信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。

三、銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

為了總括地反映和監(jiān)督銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況，需設(shè)立“銀行存款”科目，對(duì)銀行存款進(jìn)行總分類核算。

【實(shí)務(wù)2-5】 2019年12月11日，湖南沙沙門業(yè)有限公司采用支票結(jié)算方式購入一批材料，價(jià)款20000元，增值稅2600元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

【實(shí)務(wù)2-6】 2019年12月18日，湖南沙沙門業(yè)有限公司銷售產(chǎn)品一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款30000元，增值稅4800元，收到對(duì)方開出的34800元的轉(zhuǎn)賬支票一張，已送存銀行。

四、銀行存款賬的核對(duì)

在實(shí)際工作中，企業(yè)的開戶銀行會(huì)定期（通常在每月月末）給企業(yè)寄來一份銀行對(duì)賬單，上面詳細(xì)記載了本期企業(yè)在該行的銀行存款增減變動(dòng)和結(jié)余情況。所以企業(yè)可以將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。這種方法稱之為核對(duì)賬目法。

那么企業(yè)銀行存款日記賬余額為什么會(huì)與銀行對(duì)賬單余額不一致？這里有兩方面的原因：一是雙方本身記賬有誤；二是出現(xiàn)了未達(dá)賬項(xiàng)。我們?cè)谶M(jìn)行賬目核對(duì)之前首先應(yīng)消除記賬方面的錯(cuò)誤，如果排除了記賬方面的錯(cuò)誤雙方賬目仍不一致，則說明存在未達(dá)賬項(xiàng)。

所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間不同，出現(xiàn)了一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證，而未登記入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)存在四種情況：

（1）企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬；

（2）企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬；

（3）銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬；

（4）銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬。

【實(shí)務(wù)2-7】 湖南沙沙門業(yè)有限公司2019年12月31日銀行存款日記賬的余額為9000元，銀行對(duì)賬單的余額為10000元，假設(shè)雙方記賬均無誤，核對(duì)銀行對(duì)賬單所列各項(xiàng)收支活動(dòng)并與企業(yè)銀行存款日記賬比較，發(fā)現(xiàn)有下列事項(xiàng)：

（1）12月29日，公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張1000元，支付某單位貨款。公司已經(jīng)根據(jù)支票存根、發(fā)票及收料單位等憑證登記銀行存款減少，銀行尚未接到支付款項(xiàng)的憑證，尚未登記減少。

（2）12月30日，銀行代公司支付電費(fèi)500元，銀行已經(jīng)登記減少，公司尚未接到付款結(jié)算憑證，未登記減少。

（3）12月30日，公司存入一張銀行匯票2500元，已經(jīng)登記銀行存款增加，銀行尚未登記增加。

（4）12月30日，銀行收到購貨單位匯來的貨款3000元，銀行已經(jīng)登記增加，公司未接到收款憑證，尚未登記增加。

分析：

我們看到2019年12月31日企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額不一致。因?yàn)殡p方記賬均無誤，所以不一致的原因只有一個(gè)，即存在未達(dá)賬項(xiàng)。

事項(xiàng)（1）屬于企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。

事項(xiàng)（2）屬于銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。

事項(xiàng)（3）屬于企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬。

事項(xiàng)（4）屬于銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬。

通過這個(gè)例子我們可以看到未達(dá)賬項(xiàng)一般有以上四種情況。

根據(jù)上例編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表2-1所示。

經(jīng)過上述調(diào)整后的銀行存款余額，表示企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款數(shù)額。需要注意的是：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起到對(duì)賬的作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證。對(duì)于因未達(dá)賬項(xiàng)而使雙方賬面余額出現(xiàn)的差異，企業(yè)無須作賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證到達(dá)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，登記入賬。