任務3.3 處理商業匯票結算業務

學習目標

知識目標

? 商業匯票的概念及有關規定

? 商業匯票的分類及會計核算方法

能力目標

? 能正確區分銀行承兌匯票和商業銀行承兌匯票

? 能正確處理承兌業務，包括申請人資信調查、保證金和手續費的核算

? 作為持票人開戶行，能根據持票人的需求辦理商業匯票委托收款業務

? 作為承兌行或者承兌人開戶行，能辨別匯票真偽，處理支付票款業務

素養目標

? 培養票據遠期支付與信用的觀念

任務引入

1．恒大銀行羊城支行收到恒大銀行浦東支行代上海新雅公司收款的委托收款憑證及以本行開戶單位南方公司為承兌人的商業承兌匯票，金額7000元，經審核無誤，辦理劃款。請編寫承兌人開戶行及持票人開戶行的會計分錄。

持票人：

持票人開戶行：

承兌人：

承兌人開戶行：

2．2018年3月5日，恒大銀行羊城支行開戶單位南方電訊公司簽發商業匯票一份向銀行申請承兌，金額180000元，到期日為3月25日，收款人為上海新雅公司，其開戶行為恒大銀行浦東支行。恒大銀行羊城支行審批后同意辦理，按面額萬分之五收取手續費以及30%的保證金。3月25日，銀行承兌匯票到期，新雅公司委托其開戶行恒大銀行浦東支行收取款項。同日，恒大銀行羊城支行從承兌申請人賬戶收取款項備付，由于款項不足，只收取40000元，其余作逾期貸款處理。恒大銀行羊城支行收到浦東支行寄來的委托收款憑證劃付票款。請寫出有關銀行在各環節的會計分錄。

相關知識點

一、概念

商業匯票是由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。商業匯票按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

二、商業匯票的基本規定

1．與銀行匯票等相比，商業匯票的適用范圍相對較窄，各企業、事業單位之間只有根據購銷合同進行合法的商品交易，才能簽發商業匯票。除商品交易以外，其他方面的結算，如勞務報酬、債務清償、資金借貸等不可采用商業匯票結算方式。

2．使用商業匯票的收款人、付款人、背書人、被背書人等必須同時具備兩個條件：一是在銀行開立賬戶，二是具有法人資格。

3．商業匯票的付款期限最長不得超過6個月；其提示付款期限，自商業匯票到期日起10天。

4．商業匯票可以由付款人簽發，也可以由收款人簽發，但都必須經過承兌。只有經過承兌的商業匯票才具有法律效力，承兌人負有到期無條件付款的責任。商業匯票到期，因承兌人無款支付或其他合法原因，債權人不能獲得付款時，可以按照匯票背書轉讓的順序，向前一家銀行使追索權，依法追索票面金額；該匯票上的所有關系人都應負連帶責任。

5．銀行承兌匯票到期，出票人未能將票款交其銀行時，承兌銀行應無條件向持票人全部付款，并向出票人按未付金額每日處以萬分之五的罰息。

6．符合條件的商業匯票的持票人可持未到期的商業匯票連同貼現憑證向銀行申請貼現。貼現銀行可持未到期的商業匯票向其他銀行轉貼現，也可向中央銀行申請再貼現。

7．商業匯票在同城、異地都可以使用，而且沒有結算起點的限制。商業匯票一律記名并允許背書轉讓。商業匯票到期后，一律通過銀行辦理轉賬結算，銀行不支付現金。

8．已承兌的商業匯票丟失，可以由失票人通知承兌人掛失止付。

三、科目設置

存入保證金：本科目核算企業收到客戶存入的各種保證金，如信用證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金、擔保保證金等。

四、商業承兌匯票的核算流程

商業承兌匯票結算流程如圖3-9所示。

1．簽發并承兌。

商品交易的交易雙方按約定簽發商業承兌匯票，商業匯票可由付款人簽發并承兌或由收款人簽發并交承兌人承兌。

2．持票人委托其開戶行收款

商業承兌匯票到期，持票人向其開戶銀行提交一式五聯委托收款憑證和商業承兌匯票，銀行審核無誤后，將委托收款憑證第一聯作為回單交持票人，第二聯專夾保管，第三、四、五聯連同商業承兌匯票一并轉寄承兌人開戶行。

3．承兌人開戶行收到商業承兌匯票

承兌人開戶行收到持票人開戶行寄來的委托收款憑證及商業匯票，經審核無誤后，確認承兌人在本行開戶，通知承兌人付款。

（1）承兌人同意付款。承兌人開戶行接到承兌人的付款通知或是在承兌人收到通知次日起3日內未接到承兌人的拒付通知，按規定辦理劃款，其會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——承兌人戶

貸：資金往來清算——聯行往來（同城票據清算）

（2）承兌人拒付。商業銀行在承兌人收回通知次日起3日內，收到承兌人交來的拒付通知書后，將拒付通知書第二聯連同委托收款憑證第三聯以及商業承兌匯票一并寄回持票人開戶行轉交持票人。

4．持票人開戶行收到劃回款項

（1）持票人開戶行接到承兌人開戶行匯來的匯票款項，經審核無誤后，辦理入賬。其會計分錄為：

借：清算資金往來——聯行往來（同城票據清算）

貸：吸收存款——單位活期存款——持款人戶

（2）如果持票人開戶行接到承兌人開戶行寄來的拒付通知書，應將委托收款憑證、拒付通知書以及商業匯票退回持票人并由其簽收。

五、銀行承兌匯票的核算流程

銀行承兌匯票結算流程如圖3-10所示。

1．出票并承兌

商業銀行受理出票人的承兌申請后，經商業銀行的信貸部門審批同意后，與出票人簽署銀行承兌協議。會計部門接到商業匯票和承兌協議，按規定收取票面金額萬分之五的承兌手續費和信貸部門審批的保證金比例。其會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——承兌申請人戶

貸：手續費收入

存入保證金

同時，登記表外科目：

收：銀行承兌匯票

2．持票人委托其開戶行收款

商業承兌匯票到期，持票人向其開戶銀行提交一式五聯委托收款憑證和商業承兌匯票，銀行審核無誤，委托收款憑證第一聯作為回單交持票人，第二聯專夾保管，第三、四、五聯連同商業承兌匯票一并轉寄承兌人開戶行。

3．承兌銀行到期劃款備付

承兌銀行在承兌匯票后，必須查看匯票到期情況，對到期的匯票，應于到期日主動從承兌申請人賬戶劃款備付。其會計分錄為：

借：存入保證金

吸收存款——單位活期存款——承兌申請人戶

貸：應解匯款

如承兌申請人賬戶無款或不足支付時，轉入承兌申請人的逾期貸款戶，其會計分錄為：

借：貸款——逾期貸款——承兌申請人戶

貸：應解匯款

同時，銷記表外科目登記簿。

付：銀行承兌匯票

4．承兌銀行支付匯票款項

承兌銀行收到持票人開戶行寄來的委托收款憑證及銀行承兌匯票，確認為本行承兌后，應于商業匯票到期日辦理劃款，其會計分錄為：

借：應解匯款

貸：資金往來清算——聯行往來（同城票據清算）

5．持票人開戶行收到票款

持票人開戶行接到承兌銀行劃來商業匯票款項，審核無誤后，銷記登記簿，辦理入賬。其會計分錄為：

借：資金往來清算——聯行往來（同城票據清算）

貸：吸收存款——單位活期存款——持票人戶

任務實施

1．持票人：上海新雅公司

持票人開戶行：恒大銀行浦東支行

承兌人：南方公司

承兌人開戶行：恒大銀行羊城支行

恒大銀行羊城支行：

恒大銀行浦東支行：

2．3月5日，恒大銀行羊城支行收取保證金與手續費：

收：銀行承兌匯票180000（表外賬）

3月25日，恒大銀行羊城支行到期劃扣款項：

付：銀行承兌匯票180000（表外賬）

恒大銀行羊城支行劃付票款：

恒大浦東支行為新雅公司收款入賬：

關鍵概念

1．遠期票據

2．商業匯票

3．銀行承兌匯票

4．商業承兌匯票

5．存入保證金

6．付款期限

7．提示付款期限

練習題

一、填空題

1．商業匯票按承兌人的不同可分為______和______兩種。

2．從票據的付款時間看，商業匯票屬于______，支票、銀行匯票屬于______。

3．商業銀行的付款期限最長不超過______，提示付款期為______。

4．商業承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌的，可由______簽發并承兌，也可由______簽發交付款人承兌。

5．銀行承兌匯票到期，如出票人賬戶余額不足，不足部分作為出票人______處理。

6．商業匯票的第一付款人是______。

二、選擇題

1．經承兌的銀行承兌匯票，到期無條件支付票款的人是（　）。

A．承兌申請人

B．出票人

C．承兌銀行

D．收款人

2．銀行承兌匯票到期，承兌申請人賬戶無款支付或不足支付，對不足支付的部分承兌銀行應（　）。

A．轉為承兌申請人的逾期貸款

B．將承兌匯票退回持票人開戶行轉交持票人

C．將承兌匯票退給承兌申請人

D．匯票留存至承兌申請人有款支付時

3．商業承兌匯票到期，付款人賬戶無款支付，付款人開戶行應（　）。

A．將匯票款轉為付款人的逾期貸款

B．將匯票退回持票人開戶行轉交持票人

C．將匯票退給付款人

D．將匯票留存至付款人有款時支付

4．商業匯票的提示付款期限（　）。

A．自出票日起1個月

B．自到期日起1個月

C．自出票日起10日

D．自到期日起10日

5．銀行承兌匯票的出票人必須是（　）。

A．在銀行開立賬戶的法人

B．在銀行開立賬戶的法人或其他組織

C．在承兌銀行開立賬戶的法人

D．在承兌銀行開立賬戶的法人或其他組織

三、業務題

1．2018年3月5日，恒大銀行羊城支行收到恒大銀行浦東支行寄來的委托收款憑證以及以星辰公司為承兌人的商業承兌匯票一份，金額650000元，收款人為恒大銀行浦東支行的開戶單位旭日公司，審核無誤后，恒大銀行羊城支行辦理劃款。請畫出結算流程圖并寫出相關的會計分錄。

2．2018年7月6日偉業公司簽發銀行承兌匯票一份并向恒大銀行羊城支行申請承兌，金額1000000元，到期日為12月25日，收款人為在恒大銀行張家嘴支行開戶的上海華貿公司，銀行審批同意辦理，按面額萬分之五收取手續費和30%的承兌保證金。12月25日，銀行承兌匯票到期，從承兌申請人賬戶收取款項，由于款項不足，只收取400000元，其余作逾期貸款處理，并于當日收到恒大銀行張家嘴支行寄來的委托通知，劃付款項。請寫出有關銀行的會計分錄。