任務3.2 處理銀行匯票結算業務

學習目標

知識目標

? 銀行匯票的概念與分類

? 銀行匯票的操作環節及會計核算方法

能力目標

? 熟練掌握銀行匯票申請程序

? 能熟練進行銀行匯票的簽發、解付和結清環節的操作流程及要點審核

? 能根據不同客戶需求進行退票操作

? 能針對不同情況處理銀行匯票跨行兌付業務

素養目標

? 養成恪守信用、履約付款，誰的錢進誰的賬、由誰支配，銀行不墊款的職業習慣

任務引入

（1）2018年3月5日，偉業公司需要外出采購，向開戶銀行恒大銀行羊城支行申請簽發銀行匯票，金額800000元。

（2）3月12日，偉業公司前往上海，并與上海大華公司簽訂購銷合同，合同金額600000元，并將銀行匯票背書轉讓給大華公司，同日大華公司向其開戶行恒大銀行浦東支行提示付款，恒大銀行浦東支行審核無誤后，代理付款。

（3）恒大銀行羊城支行收到解訖通知，結清銀行匯票。

（4）如偉業公司在規定期限內沒有使用銀行匯票，于4月5日申請退票。

（5）如上海大華公司在規定期限沒有提示匯款，申請退票。

（6）接第（2）題，如上海大華公司的開戶銀行是建設銀行浦東支行，而建設銀行與恒大銀行不存在簽約代理關系。

（7）接第（2）題，如上海大華公司的開戶銀行是建設銀行浦東支行，而建設銀行與恒大銀行存在簽約代理關系。

請寫出上述環節相關銀行的會計分錄。

相關知識點

一、概念

銀行匯票是指由出票銀行應申請人的要求簽發的，由其或代理付款銀行在見票時按照實際結算金額無條件付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票示例見圖3-5。

二、銀行匯票結算的基本規定

1．單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可進行同城、異地結算，但主要用于異地間的款項結算。

2．銀行匯票可以用于轉賬，標明“現金”字樣的銀行匯票也可以提取現金，申請人和收款人均為個人時，必須簽發現金銀行匯票。

3．銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人，銀行匯票的付款地為代理付款人或出票人所在地。

4．代理付款銀行是代理同系統出票銀行或簽約代理跨系統出票銀行支付匯票款項的銀行。轉賬匯票在出票時不提注明“代理付款銀行”。

5．簽發銀行匯票必須記載下列事項：表明“銀行匯票”的字樣；無條件支付的承諾；出票金額；申請人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人名稱；出票人簽章等。欠缺記載以上事項之一的，銀行匯票無效。

6．銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人（銀行）不予受理。

7．銀行匯票可以背書轉讓，但填明“現金”字樣的銀行匯票不得背書轉讓。銀行匯票的背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為準。未填寫實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉讓。

8．申請人因銀行匯票超過付款提示期限或其他原因要求退款時，應將銀行匯票和解訖通知同時提交到出票銀行；申請人缺少解訖通知要求退款的，出票銀行應于銀行匯票付款期滿1個月后辦理；持票人超過期限向代理付款銀行提示付款不獲付款的，須在票據權利時效內向出票銀行做出說明，并提供本人身份證或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請求退款。

三、會計科目設置

1．匯出匯款

匯出匯款屬于負債類科目，是商業銀行核算受客戶的委托匯往外地但尚未匯出的款項。

2．應解匯款

應解匯款屬于負債類科目，是商業銀行核算收到的待解付的匯款。

四、銀行匯票會計核算

一般而言，銀行匯票結算業務的操作環節分為出票、付款和結清三個階段，詳見圖3-6。

1．出票

出票時，出票人受理申請人提交的匯票申請書，審核無誤后，將申請書第一聯作回單退還申請人，第二聯為借方憑證，第三聯為貸方憑證辦理轉賬；如申請的為現金匯票，則需在申請書大寫金額前加注“現金”二字。其會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——申請人戶（庫存現金）

貸：匯出匯款

出票行在處理完轉賬或收妥現金后，簽發一式四聯銀行匯票；第一聯是卡片賬，第二聯是銀行匯票，第三聯是解訖通知，第四聯是多余款項收款通知。第二、第三聯交申請人持有，第一、第四聯交銀行留存。

2．代理付款（持票人在代理付款行開戶）

代理付款行受理在本行開立賬戶的持票人提交的銀行匯票第二、第三聯和進賬單，審核無誤后以銀行匯票第二聯作借方傳票，進賬單第三聯作貸方傳票辦理轉賬，并將解訖通知通過電傳或郵寄方式發往出票銀行。其會計分錄為：

借：清算資金往來——聯行往來

貸：吸收存款——單位活期存款——持票人戶

3．結清

出票行收到代理付款行發來的匯劃信息，審核無誤后，分情況處理：

（1）如全額兌付，應在匯票卡片的實際結算金額欄填入全部金額，在多余款項收款通知的多余金額欄填寫“—0—”，匯票卡片作借方傳票，解訖通知和多余款項收款通知作借方傳票的附件。其會計分錄為：

借：匯出匯款

貸：清算資金往來——聯行往來

（2）如銀行匯票有多余款，商業銀行在匯票卡片和多余款項收款通知上填寫實際結算金額，匯票卡片作借方傳票，解訖通知作多余款項貸方傳票，進賬單第二聯作持票人存款賬戶貸方憑證，進行記賬。其會計分錄為：

借：匯出匯款

貸：吸收存款——單位活期存款——申請人戶

貸：清算資金往來——聯行往來

4．退票

（1）申請人未用退回。申請人應退回匯票、解訖通知和相應證明文件。出票行經與原專夾保管的匯票卡片核對無誤后，在匯票和解訖通知的實際結算金額大寫欄填寫“未用退回”字樣，匯票卡片作借方憑證，匯票作附件，解訖通知作貸方憑證辦理轉賬。其會計分錄為：

借：匯出匯款

貸：吸收存款——單位活期存款——申請人戶

（2）持票人過期未提示付款。持票人在規定期限內未提示付款，代理付款行不予兌付，持票人必須持銀行匯票至出票行辦理退票。當銀行匯票有多余金額時，多余金額應退回申請人賬戶。

①如匯票全額解付，則會計分錄為：

借：匯出匯款

貸：應解匯款

②如匯票有多余款，則會計分錄為：

借：匯出匯款

貸：應解匯款

吸收存款——單位活期存款——申請人戶

③如為轉賬匯票將款項匯至持票人所在行，如為現金匯票直接支付現金，則會計分錄為：

借：應解匯款

貸：清算資金往來——聯行往來（庫存現金）

（3）掛失退款。它是指持票人丟失銀行匯票，辦理掛失后憑法院出具的票據權利證明在出票行辦理退款的行為。掛失退款可以全部退款或部分退款，當銀行匯票有多余金額時，多余金額應退回至申請人賬戶。

5．代理付款環節的特殊情況

（1）持票人未在代理付款人開戶

持票人未在代理付款銀行開有存款賬戶，則持票人必須通過其開戶銀行向代理付款銀行收款，具體步驟如下：

①持票人開戶行必須首先通過同城票據交換將票據交換至同城交換區域內任意一家有資格代理付款的銀行，即與出票行存在聯行關系或跨行簽約代理關系。

②代理付款銀行審核銀行匯票無誤后，進行代理付款環節的會計操作。

③出票銀行進行匯票結清操作。

④持票人開戶行根據代理付款銀行處理結果分情況處理，如果沒有退票，持票人開戶行給持票人入賬；如果退票，則將銀行匯票退還至持票人。

[例3-1] 2月6日，南方電訊公司向廣州恒大銀行申請開立銀行匯票一張，金額72000元，收款人為成都建設銀行的開戶單位新鑫公司。3月1日，新鑫公司委托其開戶行成都建設銀行收款，成都建設銀行將銀行匯票交換至同城的恒大銀行，成都恒大銀行審核無誤給予兌付，出票行恒大銀行羊城支行結清匯票，如圖3-7所示。請寫出該筆業務涉及的銀行，并按業務發生的時間順序寫出各個銀行的會計分錄。

2月6日：

廣州恒大銀行出票：

3月1日：

成都建行（票據交換）：

成都恒大銀行：

廣州恒大銀行：

成都建行，次場無退票，成都建行入賬：

（2）兌付簽約跨系統銀行匯票

持票人的開戶行雖然與出票銀行并非同系統的，但相互之間有簽約代理關系，則持票人開戶行可以立即兌付銀行匯票，但也需要通過與持票人開戶行在同城的商業銀行作為中轉行（與出票銀行為聯行關系）與出票銀行進行匯票結清，如圖3-8所示。

[例3-2]接上題，如恒大銀行與建設銀行簽訂了銀行匯票代理兌付協議，約定相互間可代理兌付以對方行為出票行的銀行匯票。

2月6日：

廣州恒大銀行出票：

3月1日：

成都建行（票據交換）：

成都恒大銀行：

廣州恒大銀行：

關鍵概念

1．申請人

2．出票銀行

3．代理付款銀行

4．收款人或持票人

5．實際結算金額

任務實施

再將600000元，匯回恒大銀行浦東支行

（6）3月10日：

建行浦東支行（票據交換）：

上海恒大銀行：

廣州恒大銀行：

建行上海浦東：

次場無退票，入賬：

（7）3月10日：

建行浦東支行（票據交換）：

上海恒大銀行：

廣州恒大銀行：

練習題

一、填空題

1．從結算區域上分，支票適用于______，銀行匯票適用于______。

2．銀行匯票一式四聯，第一聯______，第二聯______，第三聯______，第四聯______。銀行匯票的持票人向銀行提示付款時，必須同時提交______和______聯，缺少任何一聯，銀行不予受理。

3．簽發現金銀行匯票時______，______和______必須為個人，并在銀行匯票第二聯出票金額前填寫______字樣。

4．轉賬銀行匯票不得填寫______名稱。

5．一般情況下，銀行匯票結算分為______ 、 ______、 ______等環節。

6．銀行匯票的提示付款期限自______日起______，持票人向銀行提示付款時，必須同時提交 ______和______。

二、選擇題

1．轉賬銀行匯票在出票時不得填寫（　）。

A．出票人

B．申請人

C．收款人

D．代理付款人

2．銀行匯票的實際結算金額不可（　）出票金額。

A．等于

B．小于

C．大于

D．不大于

3．代理付款行是指（　）。

A．代理同系統出票銀行支付匯票款項的銀行

B．代理跨系統出票銀行支付匯票款項的銀行

C．代理中央銀行支付匯票款項的銀行

D．簽約代理同系統出票銀行支付匯票款項的銀行

4．下列關于銀行匯票的說法正確的是（　）。

A．出票銀行與代理付款銀行是同一家銀行

B．一般而言，出票銀行與代理付款銀行是同系統銀行

C．持票人在提示付款期限內必須到出票銀行辦理匯票兌付

D．銀行匯票在出票時必須注明代理付款行名稱

5．銀行匯票背書轉讓，其金額（　）。

A．必須全部轉讓

B．可超過出票金額轉讓

C．以不超過出票金額的實際結算金額為準

D．必須小于出票金額轉讓

6．銀行匯票持票人過期未提示付款而退票的，其手續必須通過（　）辦理。

A．代理付款行

B．出票行

C．申請人

D．持票人的開戶行

三、業務題

資料：2017年，恒大銀行廣州羊城支行發生結算業務如下：

1．3月5日，星辰實業有限公司申請銀行匯票一份，金額60000元。

2．3月8日，南方電訊公司提交銀行匯票一份，金額98000元，出票行為恒大銀行上海分行，付款人為上海××公司。請寫出會計分錄。

3．3月10日，收到前期開出的偉業紙品公司銀行匯票（金額70212元）廣西解付行寄來的聯行報單和解訖通知，實際結算金額為50000元，請寫出會計分錄。

4．2月5日，銀行受南方電訊公司委托簽發銀行匯票一份，金額30000元，收款人為北京華聯公司，其開戶行為恒大銀行北京朝陽支行；3月6日，由于北京華聯公司在付款期限內未提示付款，故向出票行恒大銀行羊城支行申請辦理退匯，實際結算金額為20400元，經銀行審核同意辦理。請寫出退匯會計分錄。

5．恒大銀行與農業銀行簽訂了銀行匯票代理兌付協議，約定相互間可代理兌付以對方銀行為出票行的銀行匯票。2月6日，友聯公司向恒大銀行羊城支行申請開立銀行匯票一張，金額100000元，收款人為農業銀行湖北華能支行的開戶單位華源公司；3月1日，華源公司向湖北農業銀行華能支行提示付款，實際結算金額為80000元，農業銀行華能支行審核無誤后給予兌付，并通過恒大銀行華能支行與出票行結清匯票款項。請寫出該筆業務所涉及的銀行，并按業務發生的時間順序寫出各行的會計分錄。

6．如第5題，若恒大銀行與農業銀行沒有簽訂代理兌付協議，請寫出各個銀行的會計分錄。