3.2 應(yīng)收賬款

3.2.1 應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款指會(huì)計(jì)主體在對(duì)外銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（或所有權(quán)）以及開展有償服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)向客戶收取而尚未收取的款項(xiàng)，不包括借出款、備用金、向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。醫(yī)院應(yīng)收賬款指醫(yī)院因提供診療服務(wù)及輔助服務(wù)、銷售藥品等業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)向病人等收取而未收取的醫(yī)療款項(xiàng)。根據(jù)《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》，醫(yī)院應(yīng)收賬款包括應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收賬款。

醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分類科目，核算提供診療服務(wù)及輔助服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。該科目屬于資產(chǎn)類科目，科目借方反映當(dāng)期醫(yī)院應(yīng)收賬款的增加，貸方反映當(dāng)期醫(yī)院應(yīng)收賬款的減少，期末科目余額在借方，反映醫(yī)院尚未收到的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》，在“應(yīng)收賬款”科目下設(shè)置“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”“應(yīng)收醫(yī)療款”“其他應(yīng)收賬款”三個(gè)明細(xì)科目。“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向在院病人收取的醫(yī)療款；“應(yīng)收醫(yī)療款”核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī) 構(gòu)、門急診病人、出院病人等收取的醫(yī)療款，應(yīng)當(dāng)按照醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、門急診病人、出院病人等進(jìn)行明細(xì)核算；“其他應(yīng)收賬款”核算醫(yī)院除應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他應(yīng)收賬款，如醫(yī)院因提供科研教學(xué)等服務(wù)、按合同或協(xié)議約定應(yīng)向接受服務(wù)單位收取的款項(xiàng)等。“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目設(shè)置及核算內(nèi)容見表3-2。

3.2.2 應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算

鑒于各個(gè)地方政府對(duì)是否納入國(guó)庫(kù)集中支付的收入范圍界定不同，本教材區(qū)別應(yīng)收賬款收回后是否需上繳財(cái)政、納入國(guó)庫(kù)集中支付管理，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算示例，具體會(huì)計(jì)處理如表3-3所示。

3.2.2.1 需上繳財(cái)政的收入形成應(yīng)收賬款的核算

1．按期收回

醫(yī)院發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收未收的金額，借記“應(yīng)收賬款—應(yīng)收在院病人醫(yī)療款/應(yīng)收醫(yī)療款/其他應(yīng)收款”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政撥款”。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款—應(yīng)收在院病人醫(yī)療款/應(yīng)收醫(yī)療款/其他應(yīng)收款”；上繳時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”，貸記“銀行存款”。

實(shí)例：20×9年4月4日，NS醫(yī)院住院結(jié)賬處向財(cái)務(wù)部門送交當(dāng)日“住院病人收入?yún)R總?cè)請(qǐng)?bào)表”，列示：醫(yī)療收入——住院收入共970000元，其中床位收入50000元、診察收入10000元、藥品收入500000元、檢查收入100000元、化驗(yàn)收入100000元、治療收入100000元、手術(shù)收入100000元、護(hù)理收入10000元，財(cái)務(wù)部門根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：

收回應(yīng)收賬款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

上繳時(shí)：

2．形成壞賬

醫(yī)院應(yīng)于每年年末，對(duì)于無法收回的應(yīng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按核銷金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“應(yīng)收賬款—應(yīng)收在院病人醫(yī)療款/應(yīng)收醫(yī)療款/其他應(yīng)收賬款”，核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查賬簿中保留登記。已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按實(shí)際收回金額，借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

3.2.2.2 應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政

1．按期收回

醫(yī)院發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收未收的金額，借記“應(yīng)收賬款—應(yīng)收在院病人醫(yī)療款/應(yīng)收醫(yī)療款/其他應(yīng)收賬款”，貸記“事業(yè)收入”“其他收入”等；收回應(yīng)收賬款時(shí)，按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款—應(yīng)收在院病人醫(yī)療款/應(yīng)收醫(yī)療款/其他應(yīng)收款”。按預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)科目，借記“資金結(jié)存—貨幣資金”等，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”等。

實(shí)例：20×9年4月4日，NS醫(yī)院住院結(jié)賬處向財(cái)務(wù)部門送交當(dāng)日“住院病人收入?yún)R總?cè)請(qǐng)?bào)表”，列示：醫(yī)療收入—住院收入共970000元，其中床位收入50000元、診察收入10000元、藥品收入500000元、檢查收入100000元、化驗(yàn)收入100000元、治療收入100000元、手術(shù)收入100000元、護(hù)理收入10000元，假設(shè)該醫(yī)院收入不需上繳財(cái)政，未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付管理，財(cái)務(wù)部門根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：

收回應(yīng)收賬款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

同時(shí)，登記預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

2．形成壞賬

醫(yī)院為在院病人提供診療服務(wù)形成的應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款—應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”進(jìn)行核算，病人出院結(jié)算后尚有未能收回的門診與住院診療費(fèi)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款—應(yīng)收醫(yī)療款”進(jìn)行核算。每年年末，醫(yī)院應(yīng)對(duì)“應(yīng)收賬款—應(yīng)收醫(yī)療款”“應(yīng)收賬款—其他應(yīng)收賬款”進(jìn)行全面檢查，如有無法收回的跡象發(fā)生，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；若應(yīng)收賬款確定無法收回，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，予以核銷。

（1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

醫(yī)院應(yīng)對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。可以采用應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”科目，核算醫(yī)院按規(guī)定對(duì)“應(yīng)收賬款——應(yīng)收醫(yī)療款”“應(yīng)收賬款——其他應(yīng)收賬款”提取的壞賬準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=按照期末應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”科目期末借方余額）

如果應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，當(dāng)期計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，借記“其他費(fèi)用”，貸記“壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”；如果應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額小于“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，當(dāng)期沖減壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”，貸記“其他費(fèi)用”。

（2）壞賬核銷

醫(yī)院的應(yīng)收賬款是否發(fā)生了壞賬，可按下列條件之一進(jìn)行判斷：一是債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；二是債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；三是因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；四是債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)人民法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；五是債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；六是法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收款項(xiàng)。

醫(yī)院對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，按無法收回的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款—應(yīng)收醫(yī)療款/其他應(yīng)收賬款”。核銷的“應(yīng)收賬款—應(yīng)收醫(yī)療款/其他應(yīng)收賬款”應(yīng)在備查簿中保留登記。

（3）收回已核銷的壞賬準(zhǔn)備

醫(yī)院已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按實(shí)際收回金額，做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的賬務(wù)處理，借記“應(yīng)收賬款—應(yīng)收醫(yī)療款/其他應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”；同時(shí)，做預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，借記“資金結(jié)余—貨幣資金”等，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”等。

實(shí)例：NS醫(yī)院收到病員A交來的2015年住院欠費(fèi)2000元，該筆款項(xiàng)已于2019年報(bào)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)核銷了。財(cái)務(wù)部門根據(jù)相關(guān)資料，編制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：

同時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：

同時(shí)，制做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：