3.1 財政應返還額度
3.1.1 財政應返還額度的概念
醫院財政應返還額度是指實行國庫集中支付的醫院應收財政返還的資金額度。醫院應設置“財政應返還額度”科目，核算應收財政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權支付資金額度。
由于財政性資金的支付實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式，因此財政應返還額度設置“財政直接支付”和“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。財政應返還額度屬于資產類科目，期末為借方余額，反映醫院應收財政返還的資金額度。財政應返還額度科目核算的會計核算如表3-1所示。
表3-1 財政應返還額度科目的會計核算及平行記賬
3.1.2 財政應返還額度的會計核算
3.1.2.1 財政直接支付
財政直接支付是國庫集中支付的一種方式，是指預算單位按照部門預算和用款計劃確定的資金用途，提出支付申請，經財政國庫執行機構審核后開出支付令，送代理銀行，通過國庫單一賬戶體系中的財政零余額賬戶或預算外資金支付專戶，直接將財政性資金支付到收款人或收款單位賬戶。
實行財政直接支付，年末應將已批復預算尚未實現支付的額度確認為收入，醫院根據本年度財政直接支付預算指標數大于當年財政直接支付實際發生數的差額，借記“財政應返還額度—財政直接支付”，貸記“財政撥款收入”科目；按照預算會計相關科目，借記“資金結存—財政應返還額度”，貸記“財政撥款預算收入”。下年年初，財政部門恢復額度時，無須做賬務處理。單位使用以前年度財政直接支付額度支付款項時，借記“固定資產”“業務活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“財政應返還額度—財政直接支付”科目；根據預算會計相關科目，借記“事業支出”等，貸記“資金結存—財政應返還額度”。
實例：20×9年年末結算時，NS醫院本年度財政直接支付預算指標數為5000000元，當年財政直接支付實際支出數為4000000元，NS醫院年末編制會計分錄如下：
同時，做預算會計分錄：
下一年，NS醫院使用20×9年度財政直接支付額度30000元購買辦公用品，編制會計分錄如下：
同時，做預算會計分錄：
3.1.2.2 財政授權支付
財政授權支付是國庫集中支付的另一種方式，是指預算單位按照部門預算和用款計劃確定資金用途，根據財政部門授權，自行開具支付令送代理銀行，通過國庫單一賬戶體系中的單位零余額賬戶或特設專戶，將財政性資金支付到收款人或用款單位賬戶。財政授權支付的支出范圍是指除財政直接支付支出以外的全部支出。
實行財政授權支付，年終結余資金賬務處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數，貸方登記下年度恢復額度數。
年末，如果財政授權支付預算全部下達到零余額賬戶用款額度，醫院根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度—財政授權支付”，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；如果財政授權支付預算已批復，但部分預算批復尚未下達到零余額賬戶用款額度，應將未下達額度部分確認為收入，單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記“財政應返還額度—財政授權支付”，貸記“財政撥款收入”科目。
下年年初，醫院恢復上年已下達到零余額賬戶的注銷額度，根據代理銀行提供的上年度注銷額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度—財政授權支付”；醫院恢復已批復財政授權支付預算未下達到零余額賬戶的注銷額度，根據收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記“財政應返還額度—財政授權支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
實例：2018年年末，經結算，NS醫院本年度財政授權支付預算指標數為10000000元，零余額賬戶用款額度下達數為9000000元，NS醫院根據未下達的用款額度，編制會計分錄如下：
同時，做預算會計分錄：
2019年2月1日，NS醫院收到財政部門上年年未下達的1000000元用款額度的批復，編制會計分錄如下：
同時，做預算會計分錄：
2019年3月15日，NS醫院使用該財政授權支付額度30000元購買辦公用品，編制會計分錄如下：
同時做預算會計分錄：
