第四節(jié) 交易事項觀推廣應用建議

雖然交易事項觀在新會計準則中多有體現(xiàn)，但都隱藏在準則條文的背后，并沒有引起大家的關注。筆者相信，隨著大家對交易事項觀的了解的加深，一定能體會到其獨特的作用。在此，筆者愿意拋磚引玉，提出推廣應用交易事項觀的幾點建議。

一、建立和完善中國財務會計概念框架

財務會計概念框架是以財務會計目標為起點，會計基本假設為前提，包含會計信息質(zhì)量特征、財務報表要素、要素的確認與計量以及財務報告列報的內(nèi)在一致的理論體系。建立財務會計概念框架有著重要的作用，財務會計概念框架可以指導會計準則的制定和應用，可以作為會計準則制定的指南和判斷現(xiàn)行準則是否恰當?shù)囊罁?jù)。國際會計準則委員會和西方各國（如美國、英國、澳大利亞等）都已建立了各自的概念框架，可以說對財務會計概念框架的研究都非常重視。各國建立的財務會計概念框架的名稱雖然不太一致，但在實質(zhì)上都是一致的，即都是研究財務會計規(guī)范和會計準則制定過程中涉及的一些基本概念，從而對會計準則的制定和會計核算實務進行更好的指導。在國際會計準則不斷趨同的今天，各國必須在大致相同的概念基礎上來制定會計準則；否則，概念基礎不一致將給會計準則和會計的國際趨同帶來許多障礙。

我國雖至今未建立財務會計概念框架，但普遍認為我國的《企業(yè)會計準則——基本準則》已經(jīng)是事實上的我國的財務會計概念框架。因為我國基本準則對會計核算的基本前提、普遍適用的一般原則、財務報表的要素、要素定義、會計確認與計量、報告等都做了原則性的規(guī)定，目標在于指導具體會計準則的制定，從而其地位應相當于財務會計概念框架。為突出會計概念框架的地位，筆者還是主張建立我國的財務會計概念框架，而不是以基本準則代替概念框架。在我國的財務會計概念框架中，應明確體現(xiàn)交易事項觀等會計理念，明確地把交易、事項作為財務會計的基本概念。

二、樹立交易事項觀理念

理念是指導行為的根本性原則。會計準則的制定，背后也必定遵循著一定的會計理念和邏輯作為指導。我國會計準則制度多年來不斷在改進、完善，變化頻繁，根本原因也是與國際會計準則接軌的結果。會計準則制度的變化，表面上是準則制度具體條文的變化，本質(zhì)是隱藏在準則條文背后的會計理念的變化。

前已述及，交易事項觀是隱藏在新會計準則條文背后的、由“經(jīng)濟業(yè)務觀”轉變?yōu)椤敖灰资马椨^”的會計新理念、新觀念，樹立交易事項觀，對于正確選擇會計計量屬性、正確運用會計準則進行會計處理有著事半功倍的效用。特別是對于新出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務，由于會計準則固有的局限性，原有的會計準則制度可能沒有明確的規(guī)范，采用交易事項觀對新業(yè)務進行分析處理，不失為一種簡便易行的辦法。

三、會計準則要明確交易事項觀

如前所述，現(xiàn)行的新會計準則至少有非貨幣性資產(chǎn)交換和企業(yè)合并這兩項具體準則來體現(xiàn)交易事項觀的要求，基本準則也明確出現(xiàn)“交易或者事項”的提法。但這些準則對交易事項觀的體現(xiàn)還不是明確明示的，不利于對交易事項觀的推廣應用。建議在以后修訂會計準則的時候，如果把基本準則作為我國的財務會計概念框架的話，應該在基本準則中把交易事項觀列為一項會計核算的基本原則，明確交易、事項的基本概念，至少應在會計主體假設中明確體現(xiàn)交易事項觀，即在介紹和解釋會計主體假設時，要明確說明：發(fā)生在不同會計主體之間的價值轉移為交易類業(yè)務，發(fā)生在同一會計主體內(nèi)部的資源轉移為事項類業(yè)務。在會計計量屬性中也應明確體現(xiàn)交易事項觀，即在介紹會計計量屬性的選用時應明確說明：交易類業(yè)務優(yōu)先采用公允價值計量，事項類業(yè)務則優(yōu)先采用賬面價值計量。在各項具體會計準則中，涉及區(qū)分交易類和事項類業(yè)務的會計處理時，也應明確說明：交易類業(yè)務優(yōu)先采用公允價值計量，事項類業(yè)務則優(yōu)先采用賬面價值計量，以便減少會計人員運用主觀職業(yè)判斷的偏差，以此提高我國會計準則的易用性。