第二章 房產稅的稅負轉嫁與歸宿

研究稅負的轉嫁與歸宿，就是研究政府的稅收究竟由誰負擔的問題。通過分析稅收負擔的轉嫁情況，確定稅收負擔的最后歸宿點，從而深入分析稅收對國民收入分配和社會經濟發展的影響。在存在稅負轉嫁的條件下，稅負最終能否轉嫁以及轉嫁程度大小，受到商品或要素供求彈性、征稅范圍、稅種屬性、反應期限等因素的影響。房產稅是以房產價值為稅基的一種財產稅，財產是衡量納稅人納稅能力的標準之一，標志著納稅人的一種獨立的支付能力。房產稅是否具有收入分配功能則取決于其稅負歸宿是否具有累進性。稅負歸宿分析往往是從稅負轉嫁假設出發，設法推導各收入群體間稅收負擔的分布。通過房產稅對家庭真實收入分配的影響分析，即經濟歸宿研究，可以確定房產稅制是比例的、累進的還是累退的，為房產稅能否實現社會收入分配的公平目標提供理論依據。對累進的判斷通常使用平均稅率指標。如果高收入個人（家庭）的平均稅率高于低收入個人（家庭），那么說明房產稅制為累進的，反之，則為累退的；如果平均稅率對所有收入群體一樣，則房產稅制為比例的或中性的。目前，國內一些學者如高培勇，馬國強、李晶，劉明慧等人提出了房產稅可以通過調節財富存量而有助于實現收入分配公平目標的觀點。那么，房產稅是否具有調節收入分配的功能和作用呢？如果房產稅的稅收負擔歸宿是累進的，則房產稅可以成為政府調節收入分配的手段和工具；如果房產稅的稅負歸宿是累退的，那么，房產稅就起不到調節收入分配的作用。因此，房產稅的稅負轉嫁與歸宿研究是對房產稅的收入分配功能之證實或證偽，從而為房地產稅制設計提供重要的理論依據。