1.5 環(huán)境管理會計相關研究

管理會計學是隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和其適應生產(chǎn)關系的協(xié)調(diào)發(fā)展，在財務會計學、成本會計學的基礎上發(fā)展演變而來的。與比較成熟的財務會計體系相比，管理會計正式產(chǎn)生尚不足百年，被業(yè)界稱為“年輕的、邊緣化的學科”，而環(huán)境管理會計更是這個新學科中分出來的一支更小的、站在理論前沿的學科。

1.5.1 環(huán)境管理會計的相關概念

管理會計由傳統(tǒng)的財務會計發(fā)展演變而來，但財務會計更多地服務于企業(yè)外部，而管理會計則主要服務于企業(yè)內(nèi)部，故又被稱為“內(nèi)部報告會計”。管理會計將為企業(yè)決策層提供有效的短期經(jīng)營計劃和決策作為目標，進行一系列日常管理活動。環(huán)境管理會計涵蓋了管理會計與環(huán)境成本兩個范疇。同管理會計功能相似，它是為企業(yè)內(nèi)部做出短期計劃和決策服務的，但更多地側(cè)重于管理要付出環(huán)境成本的行為，是一種主要針對企業(yè)物料與能源消耗以及廢棄物排放等成本的管理活動。

1.5.2 關于環(huán)境管理會計的文獻綜述

1992年，美國環(huán)境保護協(xié)會針對環(huán)境與資源問題，專門建立了環(huán)境會計項目，這標志著環(huán)境管理會計學的誕生。近年來，環(huán)境管理會計受到了愈來愈多的關注和重視。

1.5.2.1 美國學者關于環(huán)境管理會計的研究

美國環(huán)境保護局在1990年出臺了《污染防治法案》。為大力推進該法案的施行，該局又于1992年建立了環(huán)境會計項目，旨在“促使并激發(fā)企業(yè)更全面地理解環(huán)境成本，同時將其運用于決策”。隨后在1993年，美國環(huán)境保護協(xié)會、美國成本工程師協(xié)會、美國企業(yè)圓桌會、美國注冊會計師協(xié)會、美國管理會計師協(xié)會等組織又聯(lián)合公布了《利益相關者行動議程：工作室對環(huán)境成本的會計與資本預算的一項報告》（美國環(huán)境保護局，1994），這是全世界公認的有關環(huán)境管理會計的最早的文獻之一。（干勝道，鐘朝宏，2004）

1.5.2.2 歐洲學者關于環(huán)境管理會計的研究

歐盟下屬的環(huán)境管理會計協(xié)會成立于1997年，其主要研究對象是歐盟設立的一個名叫“生態(tài)管理”的項目。該協(xié)會日常的討論形式主要是電子郵件，每年召開一次年會。英國環(huán)境局主要是通過研究企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境成本，綜合分析后將其研究成果廣泛運用于企業(yè)的環(huán)境成本控制方面，旨在為企業(yè)提供更高效的環(huán)境會計。英國特許注冊會計師協(xié)會則側(cè)重于環(huán)境管理會計的報告公布，旨在通過公布具有實際使用性質(zhì)的報告，幫助企業(yè)決策者找到能夠合理有效地控制內(nèi)部環(huán)境成本的途徑。

1.5.2.3 日本學者關于環(huán)境管理會計的研究

鄧明君、羅文兵對日本學者的研究結果進行了歸納。他們在《日本環(huán)境管理會計研究新進展——物質(zhì)流成本會計指南內(nèi)容及其啟示》一文中認為，物質(zhì)流成本會計是日本在環(huán)境管理會計方面的主要研究成果之一。物質(zhì)流成本會計是一種通過探究減少企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境影響的途徑，為管理者做出經(jīng)營計劃和決策提供支持的行為。2007年，全球第一份《物質(zhì)流成本會計指南》由日本產(chǎn)業(yè)技術環(huán)境局等多部門聯(lián)合公布。

1.5.2.4 我國學者關于環(huán)境管理會計的文獻綜述

陳煦江（2004）在《環(huán)境管理會計理論結構與應用方法探索》文中認為，企業(yè)的價值最大化是環(huán)境管理會計的最終目標。環(huán)境管理會計的有效實施離不開理論與實踐的結合，而現(xiàn)實中，企業(yè)往往更重視環(huán)境管理會計的實際操作，忽略了對相關理論知識的認知，這導致實際操作中容易出現(xiàn)認識不清、操作偏差等問題。故此，加深理論知識的學習，結合理論與實踐操作是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。張袆（2008）在《我國管理會計發(fā)展的新方向：環(huán)境管理會計》中認為我國傳統(tǒng)的管理會計并不能滿足現(xiàn)行企業(yè)對環(huán)境成本控制的要求，故必須引入新型管理會計——環(huán)境管理會計。與原始的管理會計相比，環(huán)境管理會計具有更突出的優(yōu)勢：一是其內(nèi)容更加細化，專業(yè)性更強；二是對環(huán)境信息和環(huán)境成本更加注重。企業(yè)經(jīng)營管理者做出計劃和決策時，能夠更偏重于內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境影響，這能夠極大地促進企業(yè)、國家乃至全球環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。頡茂華（2010）在《環(huán)境管理會計研究：綜述、評價與思考》一文中提出，我國的環(huán)境管理會計應該從“社會經(jīng)濟”的角度切入分析。環(huán)境管理會計實施的最終目的應該是在降低企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本、增加企業(yè)利潤、提升企業(yè)綜合競爭力的基礎上，放眼全社會的環(huán)境問題，有效預防生態(tài)環(huán)境的進一步污染，實現(xiàn)自然環(huán)境的可持續(xù)與協(xié)調(diào)發(fā)展。同時，他深入研究了經(jīng)濟與環(huán)境的內(nèi)在聯(lián)系，要求政府部門積極出臺保護環(huán)境的具體措施。