第二章 政府與非營利組織會計基本理論和方法

第一節 政府與非營利組織會計的會計對象、會計目標、會計基礎

一、政府與非營利組織會計的會計對象

會計對象是指會計核算和監督的內容。政府與非營利組織會計的會計對象是各級政府、行政事業單位和民間非營利組織的資金運動過程和結果。這里的資金運動一般指國家預算資金活動，同時也指單位的業務資金活動。具體來講，財政總預算會計的會計對象是在總預算執行過程中各級預算資金集中、分配及其結果的預算資金運動過程；行政事業單位會計的會計對象是單位預算資金的領撥、使用及其結果的資金運動過程，也有從事生產經營活動的事業單位收入的取得、成本費用的發生和結余的形成等資金運動過程；民間非營利組織會計的會計對象是民間非營利組織的經濟活動的過程及其結果。

二、政府與非營利組織會計的會計目標

概括來講，會計目標就是設置會計的目的，反映了對會計自身所提供信息方面的要求。具體而言，會計目標是回答會計應該干什么的問題，即對所從事的會計工作，明確應向誰、于何時、以何種方式提供合乎何種質量的何種信息。

我國政府與非營利組織會計的會計目標是向有關信息使用者提供對決策有用的信息。政府與非營利組織會計的會計信息使用者是指與會計主體有利害關系、需要利用財務報告所提供的信息作出各種決策的團體或個人。政府與非營利組織會計的會計信息使用者與企業會計的會計信息使用者有很大區別，政府與非營利組織會計服務對象的廣泛性決定了其會計信息使用者的廣泛性。

①財政總預算會計的會計目標。財政總預算會計的會計目標是向會計信息使用者提供與政府財力狀況、政府預算執行情況等有關的會計信息，反映政府受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、決策和監督。財政總預算會計的會計信息使用者包括人民代表大會及其常務委員會、政府專職審計機構、向政府提供貸款的金融機構或外國政府、購買政府債券的機構或個人、社會公眾以及其他會計信息使用者。

②行政事業單位會計的會計目標。行政事業單位會計的會計目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執行情況等有關的會計信息，反映行政事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監督和決策。行政事業單位會計的會計信息使用者包括人民代表大會、政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、行政事業單位自身和其他會計信息使用者。

③民間非營利組織會計的會計目標。民間非營利組織會計的會計目標是向會計信息使用者提供民間非營利組織的財務狀況、業務活動情況和現金流量等信息。民間非營利組織會計的會計信息使用者包括捐贈人、會員、監管者等。

三、政府與非營利組織會計的會計基礎

會計基礎也稱記賬基礎、會計確認基礎，是指在確認和處理一定會計期間收入和費用時，選擇的處理原則和標準，其目的是對收入和支出進行合理配比，進而作為確認當期損益的依據。運用的會計基礎不同，會計核算出現的結果也不同。

會計基礎有兩種：一種是收付實現制或現金制；另一種是權責發生制或應計制。

收付實現制以本期款項的實際收付作為確定本期收入、費用的基礎，不論款項是否屬于本期，只要在本期實際發生，即作本期的收入和費用。權責發生制則以應收、應付作為計算收入、費用的依據，凡屬本期的收入和費用，不論其是否發生，均要計入本期；凡不屬本期的收入、費用，盡管發生了，也不計入本期。收付實現制和權責發生制基礎是對收入和費用而言的，都是會計核算中確定本期收入和費用的會計處理方法，但是收付實現制基礎強調款項的收付，權責發生制基礎強調應計的收入和為取得收入而發生的費用相配合。

具體到政府與非營利組織會計，除民間非營利組織會計采用單一的權責發生制之外，其余均采用雙重的會計基礎。其中，財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制，國務院另有規定的，依照其規定。