第二章 政府與非營利組織會計基本理論和方法

第一節(jié) 政府與非營利組織會計的會計對象、會計目標(biāo)、會計基礎(chǔ)

一、政府與非營利組織會計的會計對象

會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。政府與非營利組織會計的會計對象是各級政府、行政事業(yè)單位和民間非營利組織的資金運動過程和結(jié)果。這里的資金運動一般指國家預(yù)算資金活動，同時也指單位的業(yè)務(wù)資金活動。具體來講，財政總預(yù)算會計的會計對象是在總預(yù)算執(zhí)行過程中各級預(yù)算資金集中、分配及其結(jié)果的預(yù)算資金運動過程；行政事業(yè)單位會計的會計對象是單位預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果的資金運動過程，也有從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位收入的取得、成本費用的發(fā)生和結(jié)余的形成等資金運動過程；民間非營利組織會計的會計對象是民間非營利組織的經(jīng)濟(jì)活動的過程及其結(jié)果。

二、政府與非營利組織會計的會計目標(biāo)

概括來講，會計目標(biāo)就是設(shè)置會計的目的，反映了對會計自身所提供信息方面的要求。具體而言，會計目標(biāo)是回答會計應(yīng)該干什么的問題，即對所從事的會計工作，明確應(yīng)向誰、于何時、以何種方式提供合乎何種質(zhì)量的何種信息。

我國政府與非營利組織會計的會計目標(biāo)是向有關(guān)信息使用者提供對決策有用的信息。政府與非營利組織會計的會計信息使用者是指與會計主體有利害關(guān)系、需要利用財務(wù)報告所提供的信息作出各種決策的團(tuán)體或個人。政府與非營利組織會計的會計信息使用者與企業(yè)會計的會計信息使用者有很大區(qū)別，政府與非營利組織會計服務(wù)對象的廣泛性決定了其會計信息使用者的廣泛性。

①財政總預(yù)算會計的會計目標(biāo)。財政總預(yù)算會計的會計目標(biāo)是向會計信息使用者提供與政府財力狀況、政府預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映政府受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行管理、決策和監(jiān)督。財政總預(yù)算會計的會計信息使用者包括人民代表大會及其常務(wù)委員會、政府專職審計機(jī)構(gòu)、向政府提供貸款的金融機(jī)構(gòu)或外國政府、購買政府債券的機(jī)構(gòu)或個人、社會公眾以及其他會計信息使用者。

②行政事業(yè)單位會計的會計目標(biāo)。行政事業(yè)單位會計的會計目標(biāo)是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。行政事業(yè)單位會計的會計信息使用者包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、行政事業(yè)單位自身和其他會計信息使用者。

③民間非營利組織會計的會計目標(biāo)。民間非營利組織會計的會計目標(biāo)是向會計信息使用者提供民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。民間非營利組織會計的會計信息使用者包括捐贈人、會員、監(jiān)管者等。

三、政府與非營利組織會計的會計基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)也稱記賬基礎(chǔ)、會計確認(rèn)基礎(chǔ)，是指在確認(rèn)和處理一定會計期間收入和費用時，選擇的處理原則和標(biāo)準(zhǔn)，其目的是對收入和支出進(jìn)行合理配比，進(jìn)而作為確認(rèn)當(dāng)期損益的依據(jù)。運用的會計基礎(chǔ)不同，會計核算出現(xiàn)的結(jié)果也不同。

會計基礎(chǔ)有兩種：一種是收付實現(xiàn)制或現(xiàn)金制；另一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制或應(yīng)計制。

收付實現(xiàn)制以本期款項的實際收付作為確定本期收入、費用的基礎(chǔ)，不論款項是否屬于本期，只要在本期實際發(fā)生，即作本期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制則以應(yīng)收、應(yīng)付作為計算收入、費用的依據(jù)，凡屬本期的收入和費用，不論其是否發(fā)生，均要計入本期；凡不屬本期的收入、費用，盡管發(fā)生了，也不計入本期。收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)是對收入和費用而言的，都是會計核算中確定本期收入和費用的會計處理方法，但是收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)強(qiáng)調(diào)款項的收付，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)強(qiáng)調(diào)應(yīng)計的收入和為取得收入而發(fā)生的費用相配合。

具體到政府與非營利組織會計，除民間非營利組織會計采用單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制之外，其余均采用雙重的會計基礎(chǔ)。其中，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。