十、企業(yè)所得稅納稅遵從下的稅務(wù)籌劃案例

（一）某企業(yè)為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營，每年須有一定數(shù)量的庫存材料。2009年，該企業(yè)共進(jìn)貨6次，并在該年售出了10000件產(chǎn)品，市場售價(jià)為37元/件。除材料費(fèi)用外，其他開支10元/件。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。我們選用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法，進(jìn)行比較分析其對(duì)企業(yè)所得稅影響。

比較分析：

情況一 先進(jìn)先出法：

（1）材料費(fèi)用為

13×10000=130000（元）

（2）成本總額為

130000+10000×10=230000（元）

（3）銷售收入為

37×10000=370000（元）

（4）利潤額為

370000-230000=140000（元）

（5）應(yīng)納稅額為

140000×25%=35000（元）

情況二 加權(quán)平均法：

（1）單位材料購入價(jià)為

[﹙12000×13﹚+﹙12000×17﹚+﹙5000×20﹚+﹙18000×19﹚+﹙10000 × 18﹚+﹙12000 × 20﹚] ÷﹙12000+12000+5000+18000+10000+12000）=17.71（元/件）

材料費(fèi)用為

17.71×10000=177100（元）

（2）成本總額為

177100+10×10000=277100（元）

（3）銷售收入為

37×10000=370000（元）

（4）利潤額為

370000－277100=92900（元）

（5）應(yīng)納所得稅額為

92900×25%=23225（元）

從上述比較分析可以看出，先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)所得稅影響較大，靈活適當(dāng)運(yùn)用選擇不同存貨成本計(jì)算方法，可以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

（二）甲公司（母公司）和乙公司（全資子公司）是關(guān)聯(lián)公司，乙公司于2010年月1日向甲公司借款1000萬元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限一年，年利率10%，乙公司于2010年12月31日到期時(shí)一次性還本付息1100萬元。乙公司實(shí)收資本5000萬元，乙公司從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)2︰1。已知同期同類銀行貸款利率為6.8%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率按7%，教育費(fèi)附加征收率按3%。

乙公司當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶列支甲公司利息100萬元，允許稅前扣除的利息為：1000×6.8%＝68（萬元），調(diào)增應(yīng)納所得稅所得額100－68=32萬元。假設(shè)乙公司2000年利潤總額200萬元，所得稅稅率25%，不考慮其他納稅調(diào)整因素，乙公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝﹙200+32﹚×25%＝58（萬元）。

乙公司支付利息100萬元，甲公司得到利息100萬元，由于是內(nèi)部交易，對(duì)甲、乙公司整個(gè)利益集團(tuán)來說既無利益又無損失。但是，因?yàn)榧住⒁夜揪仟?dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的限制，使乙公司額外支付了8（32×25%）萬元的稅款。而甲企業(yè)收取的100萬元利息還須按照“金融業(yè)”稅目繳納6%的增值稅和相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加，合計(jì)金額6.23[100/﹙1+6%﹚×6%×﹙1+7%+3%﹚]萬元。

對(duì)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)來說，合計(jì)多納稅費(fèi)＝6.23×﹙1－25%﹚+8＝12.67(萬元)

情況一 將甲公司借款1000萬元給乙公司，改成甲公司向乙公司增加投資500萬元。乙公司就無需向甲公司支付利息，如果甲公司適用所得稅稅率與乙公司相同，從乙公司分回的利息無需補(bǔ)交稅款。如果甲公司所得稅稅率高于乙公司，乙公司可以保留盈余不分配，甲公司也就無需補(bǔ)繳所得稅。

情況二 如果甲、乙公司存在購銷關(guān)系，乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為甲公司的原材料，當(dāng)乙公司需要借錢時(shí)，甲公司可以支付預(yù)付貨款1000萬元給乙公司，讓乙公司獲得一筆“無息貸款”，從而排除了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制。

情況三 如果甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為乙公司的原料，甲公司可以采取賒銷方式銷售產(chǎn)品，將乙公司需要支付的應(yīng)付賬款由甲公司作為應(yīng)收賬款掛賬，這樣，乙公司同樣可以獲得一筆“無息”貸款。

對(duì)于情況一和情況二，屬于商業(yè)信用籌資。這是因?yàn)椋P(guān)聯(lián)企業(yè)雙方按正常售價(jià)銷售產(chǎn)品，對(duì)應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款是否加收利息，可以有企業(yè)雙方自愿確定，稅法對(duì)此并無特別規(guī)定。由于乙公司是甲公司的全資子公司，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款不收利息，對(duì)于投資者來說，并無任何損失。

如果關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間不按獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少應(yīng)稅收入或應(yīng)納所得稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此，企業(yè)在采用情況一和情況二進(jìn)行避稅時(shí)應(yīng)稅謹(jǐn)慎行事。

對(duì)于集團(tuán)母公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，再轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對(duì)待。

通過以上比較分析，企業(yè)可以借用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，合理進(jìn)行節(jié)稅處理。

（三）某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使用年限為5年。5年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表如下所示。該企業(yè)適用25%的比例所得稅率。

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

現(xiàn)對(duì)直線法、縮短折舊年限40%、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法對(duì)企業(yè)所得稅的影響比較分析如下：

情況一 直線法

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值)/估計(jì)使用年限=（180000－10000﹚÷5=34000（元）

1．第一年利潤額為：100000－34000=66000（元）

應(yīng)納所得稅為：66000×25%＝16500（元）

2．第二年利潤額為：90000－34000=56000（元）

應(yīng)納所得稅為：56000×25%＝14000（元）

3．第三年利潤額為：120000－34000=86000（元）

應(yīng)納所得稅為：86000×25%＝21500（元）

4．第四年利潤額為：80000－34000=46000（元）

應(yīng)納所得稅為：46000×25%＝11500（元）

5．第五年利潤額為：76000－34000=42000（元）

應(yīng)納所得稅為：42000×25%＝10500（元）

五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：

16500+14000+21500+11500+10500＝74000（元）

情況二 縮短折舊年限40%

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值)/估計(jì)使用年限=（180000－10000﹚÷3=56666.67（元）

1．第一年利潤額為：100000－56666.67=43333.33（元）

應(yīng)納所得稅為：43333.33×25%＝10833.33（元）

2．第二年利潤額為：90000－56666.67=33333.33（元）

應(yīng)納所得稅為：33333.33×25%＝8333.33（元）

3．第三年利潤額為：120000－56666.66=63333.34（元）

應(yīng)納所得稅為：63333.34×25%＝15833.34（元）

4．第四年利潤額為：80000－0=80000（元）

應(yīng)納所得稅為：80000×25%＝20000（元）

5．第五年利潤額為：76000－0=76000（元）

應(yīng)納所得稅為：76000×25%＝19000（元）

五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：

10833.33+8333.33+15833.34+20000+19000＝74000（元）

情況三 雙倍余額遞減法

雙倍直線折舊率=2×﹙1/估計(jì)使用年限﹚

年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈額減去估計(jì)殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。

雙倍直線折舊率＝2×1/5×100%＝40%

1．第一年折舊額為：180000×40%＝72000（元）

利潤額為：10000－72000＝28000（元）

應(yīng)納所得稅為：28000×25%＝7000（元）

2．第二年折舊額為：（180000－72000﹚×40%＝43000（元）

利潤額為：90000－43200＝46800（元）

應(yīng)納所得稅為：46800×25%＝11700（元）

3．第三年折舊額為：（180000－72000－43200﹚×40%＝25920（元）

利潤額為：120000－25920＝94080（元）

應(yīng)納所得稅為：94080×25%＝23520（元）

4．第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額：

第四、第五年的折舊額

＝﹙180000－72000－43200－25920－10000﹚÷2＝14440（元）

第四年利潤為：80000－14440＝65560（元）

應(yīng)納所得稅為：65560×25%＝16390（元）

第五年利潤為：76000－14440＝61560（元）

應(yīng)納所得稅為：61560×25%＝15390（元）

五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：

7000+11700+23520+16390+15390＝74000（元）

情況四 年數(shù)總和法

每年折舊額＝(可使用年數(shù)/使用年數(shù)總和)×(固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值)

本例使用年數(shù)總和為：1+2+3+4+5＝15

1．第一年折舊額為：5/15×﹙180000－10000﹚＝56666（元）

利潤額為：100000－56666＝43334（元）

應(yīng)納所得稅為：43334×25%＝10833.5（元）

2．第二年折舊額為：4/15×﹙180000－10000﹚＝45333（元）

利潤額為：90000－45334＝44667（元）

應(yīng)納所得稅為：44667×25%＝11166.75（元）

3．第三年折舊額為：3/15×﹙180000－10000﹚＝34000（元）

利潤額為：120000－34000＝86000（元）

應(yīng)納所得稅為：86000×25%＝21500（元）

4．第四年折舊額為：2/15×﹙180000－10000﹚＝22666（元）

利潤額為：80000－22666＝57334（元）

應(yīng)納所得稅為：57334×25%＝14333.5（元）

5．第五年折舊額為：1/15×﹙180000－10000﹚＝11333（元）

利潤額為：76000－11333＝64667（元）

應(yīng)納所得稅為：64667×25%＝16166.75（元）

五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：

10833.5+11166.75+21500+14333.5+16166.75＝74000.5（元）

將以上四種方法的計(jì)算結(jié)果用下列表格列示：

從表中可以看出，縮短折舊年限40%方法下第一年應(yīng)納稅額10833.33元，雙倍余額遞減法下第一年只繳納7000元，年數(shù)總和法下第一年繳納稅額為10833.50元，而直線法下則需繳納16500元。還可以通過把多年的應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，進(jìn)行累計(jì)，比較應(yīng)納稅額現(xiàn)值大小（其計(jì)算略）。

上述計(jì)算中，不難得出，加速折舊使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無形貸款，對(duì)企業(yè)來說可達(dá)到避稅目的。

但為了防止企業(yè)通過加速折舊法大量地進(jìn)行避稅，造成國家財(cái)政收入的流失，規(guī)定只有符合規(guī)定的企業(yè)，才能采用加速折舊法。企業(yè)要結(jié)合自身所處的經(jīng)營周期，考慮是否盈利期，是否享受所得稅優(yōu)惠政策期以及企業(yè)長短期目標(biāo)，恰當(dāng)選擇適合自身加速折舊方法，進(jìn)行節(jié)稅。

（四）某企業(yè)資產(chǎn)總額360萬元，其中凈資產(chǎn)325萬元，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率為9.72%，預(yù)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)稅前利潤45萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，假設(shè)無納稅調(diào)整事項(xiàng)。發(fā)展前景看好，企業(yè)決定擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，因資金緊張，現(xiàn)從銀行貸款100萬元，年利率6.62%。

貸款前，企業(yè)當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅稅額為：

45×25%＝11.25萬元

貸款后，企業(yè)當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅稅額為：

（45－100×6.62%）×25%＝9.60萬元

兩者繳納企業(yè)所得稅相差11.25-9.60=1.65萬元，那么銀行貸款起到的抵稅作用為1.65萬元，企業(yè)實(shí)際獲取年資金成本為4.97%((6.62－1.65)÷ 100=4.97%)，借款支付利息可起到抵稅作用，同時(shí)也降低了企業(yè)資金成本。

（五）某開關(guān)廠2011年3月與供貨方簽訂合同，購入一臺(tái)專用設(shè)備，合同約定金額為750萬元，該企業(yè)與2011年5月收到該設(shè)備，當(dāng)月進(jìn)行了安裝調(diào)試，正式投入使用，但未收到供貨方的發(fā)票。2011年12月企業(yè)收到供貨方的發(fā)票，發(fā)票注明的價(jià)款為750萬元，該設(shè)備折舊年限為10年。企業(yè)應(yīng)如何正確處理。

相關(guān)稅法政策規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

因此，當(dāng)企業(yè)2011年5月收到設(shè)備，正式投入使用時(shí)，企業(yè)應(yīng)按合同約定金額750萬元暫估入賬，并計(jì)提折舊。當(dāng)2011年12月企業(yè)收到供貨方的發(fā)票時(shí)，再調(diào)整固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，并調(diào)整已提折舊。

從納稅角度講，這樣處理，當(dāng)年企業(yè)可少繳企業(yè)所得稅(不考慮殘值因素)：

750÷10÷12×7×25%=10.94（萬元）

若企業(yè)收到設(shè)備，正式投入使用時(shí)不暫估入賬，到收到供貨方發(fā)票時(shí)再正式入賬計(jì)提折舊，會(huì)造成企業(yè)（不考慮殘值因素）：

1．企業(yè)當(dāng)年少提折舊

750÷10÷12×7=43.75(萬元)

2．提前繳納企業(yè)所得稅稅款

43.75×25%=10.94(萬元)

（六）某公司自開業(yè)之日起享受免征兩年所得稅的待遇。預(yù)計(jì)5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅前利潤（假設(shè)無納稅調(diào)整事項(xiàng)）總計(jì)共200萬元。如果該公司能夠通過費(fèi)用攤銷等手段合法的控制應(yīng)納稅所得額，則有以下方案：

方案1應(yīng)納稅所得額第一年實(shí)現(xiàn)50萬元，第二年實(shí)現(xiàn)150萬元，第三年、第四年、第五年都為0萬元，則該企業(yè)這五年應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：

50×0+50×0+0×25%+0×25%+0×25%＝0(萬元)

方案2應(yīng)納稅所得額第一年實(shí)現(xiàn)30萬元，第二年實(shí)現(xiàn)50萬元，第三年、第四年、第五年都為40萬元，則該企業(yè)這五年應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：

30×0+50×0+40×25%+40×25%+40×25%＝30(萬元)

方案3應(yīng)納稅所得額第一年實(shí)現(xiàn)0萬元，第二年實(shí)現(xiàn)0萬元，第三年、第四年都為60萬元，第五年為80萬元，則該企業(yè)這五年應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：

0×0+0×0+60×25%+60×25%+80×25%＝50(萬元)

通過以上對(duì)比分析，方案1因?yàn)閷⒍惽袄麧櫢嗟膶?shí)現(xiàn)在免稅期，因而繳納的稅款最少。

（七）某化工企業(yè)對(duì)排污處理進(jìn)行技改，當(dāng)年決定購買環(huán)境保護(hù)設(shè)備，投資額（不含稅價(jià)）3100萬元。公司預(yù)計(jì)以后年度的稅前利潤（假設(shè)無納稅調(diào)整事項(xiàng)）如表所示。該企業(yè)在購買設(shè)備時(shí)進(jìn)行討論。

在討論中財(cái)務(wù)人員進(jìn)行如下分析：

購置符合抵免所得稅的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)規(guī)定的專用設(shè)備，能從實(shí)際繳納企業(yè)所得稅稅額中抵免，并且該設(shè)備必須是企業(yè)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用的，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

1．公司選擇購買環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，公司允許抵免的專用設(shè)備投資額3100萬元的10%，共310萬元。

當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=320×25%=80（萬元）

當(dāng)年能夠得到抵免的專用設(shè)備投資額是80萬元，當(dāng)年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為零。

第二年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=460×25%=115（萬元）

第二年能夠得到抵免的專用設(shè)備投資額是115萬元，第二年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為零。

第三年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=580×25%=145（萬元）

當(dāng)年能夠得到抵免的專用設(shè)備投資額是：

310－80－115=115（萬元），當(dāng)年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為：

145－115=30（萬元）

因此，在公司選擇購買環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備、抵免10%設(shè)備投資額的情況下，該企業(yè)三年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅額時(shí)30萬元。

2．公司選擇購買普通設(shè)備。

當(dāng)年至第三年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額：

320×25%+460×25%+580×25%=340（萬元）

三年繳納企業(yè)所得稅稅額340萬元，比購買環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備多繳企業(yè)所得稅為310萬元。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)選擇購置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，公司可在購買設(shè)備的三年內(nèi)少繳企業(yè)所得稅310萬元。

（八）某一煤機(jī)廠為降低產(chǎn)品成本，準(zhǔn)備工藝革新，通過新工藝研發(fā)和運(yùn)用，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低產(chǎn)品成本。預(yù)計(jì)研發(fā)費(fèi)用170萬元，若新工藝成功后，年增加效益65萬元，可實(shí)現(xiàn)稅前利潤300萬元（假設(shè)無納稅調(diào)整事項(xiàng)）。在方案實(shí)施前，該煤機(jī)廠組織技術(shù)部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行最后的論證。在論證會(huì)中，財(cái)務(wù)人員提出下列建議。

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

若企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。

根據(jù)上述要求，企業(yè)在實(shí)施方案過程中，精心組織，研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，按要求準(zhǔn)備資料，在年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，則可在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除金額為170×50%=85（萬元）。

當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額(300－85)×25%=53.75（萬元）

少繳企業(yè)所得稅(170×50%)×25%=21.25（萬元），研發(fā)費(fèi)用有抵稅作用，相當(dāng)于新工藝研發(fā)費(fèi)用降到148.75(170－21.25)萬元。

若在實(shí)施方案過程中，不實(shí)行專賬管理、準(zhǔn)備資料和向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，則不可在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除50%，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額300× 25%=75（萬元），企業(yè)多繳企業(yè)所得稅21.25萬元。

通過上述分析，建議在實(shí)施新工藝研發(fā)過程中，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，專賬管理，搜集和準(zhǔn)備資料，以期達(dá)到企業(yè)收益最大化。

（九）某造船廠20××年實(shí)現(xiàn)稅前利潤2200萬元（假設(shè)無納稅調(diào)整事項(xiàng)）。當(dāng)企業(yè)得知南方部分地區(qū)遭受洪澇災(zāi)害，決定捐贈(zèng)300萬元。企業(yè)在進(jìn)行捐贈(zèng)前，召開廠務(wù)會(huì)議，會(huì)議中財(cái)務(wù)人員提出：

1．通過公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)。捐贈(zèng)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

捐贈(zèng)的扣除限額=2200×12%=264（萬元）

企業(yè)捐贈(zèng)的金額為300萬元，而捐贈(zèng)抵扣限額只有264萬元，超出限額的56萬元捐贈(zèng)金額不得在企業(yè)所得稅前扣除，需要調(diào)增所得額56萬元。

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（2200+56）×25%=564（萬元）

2．直接捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)學(xué)校和村委會(huì)，不符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵扣條件，所發(fā)生的捐贈(zèng)不得扣除，需要相應(yīng)調(diào)增所得額300萬元。

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（2200+300）×25%=625（萬元）

因此，企業(yè)應(yīng)選擇通過公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)。

通過以上案例分析企業(yè)選擇的捐贈(zèng)方式不同，同樣金額的捐贈(zèng)支出導(dǎo)致在企業(yè)所得稅前扣除有很大差別，影響到企業(yè)的實(shí)際繳納企業(yè)所得稅稅額。

企業(yè)在發(fā)生公益性捐贈(zèng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該先預(yù)估一下當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤額，盡量把捐贈(zèng)額度控制在抵扣限額之內(nèi)，或者把超出抵扣部分的捐贈(zèng)安排在下一年度進(jìn)行，以最大限度地享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。同時(shí)還應(yīng)注意公益性捐贈(zèng)必須符合以下兩個(gè)條件。一是必須通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門。二是必須用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)捐贈(zèng)。公益性社會(huì)團(tuán)體必須經(jīng)過財(cái)政、稅務(wù)主管部門的認(rèn)定。捐贈(zèng)所獲取的票據(jù)必須是專用票據(jù)。

（十）某鐵礦由于在向客戶運(yùn)送的路途中，由于車輛拋灑和計(jì)量誤差，全年虧噸1120噸，價(jià)值61.6萬元，屬正常資產(chǎn)損失；另用一露天儲(chǔ)備鐵礦石場，受山洪沖擊，損失670噸，價(jià)值36.85萬元，屬非正常損失。當(dāng)年該鐵礦處置損失后，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)稅前利潤820萬元（假設(shè)無納稅調(diào)整事項(xiàng)）。年底，企業(yè)在對(duì)損失進(jìn)行處置的損失鑒定會(huì)上，企業(yè)在損失處置按內(nèi)部管理程序?qū)徟瓿珊螅€應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，正常損失和非正常損失均應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在企業(yè)所得稅稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

若向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，則無納稅調(diào)增事項(xiàng)，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額：

820×25%=205（萬元）。

若不向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，則需納稅調(diào)增：

61.6+36.85=98.45（萬元）

當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額：

(820+98.45)×25%=229.61（萬元）

多繳企業(yè)所得稅24.61(229.61－205)萬元，給企業(yè)多增加24.61萬元損失。

根據(jù)以上分析，資產(chǎn)損失按企業(yè)內(nèi)部處置管理程序?qū)徟瓿珊螅促Y產(chǎn)損失內(nèi)容和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，分為清單申報(bào)(正常損失)和專項(xiàng)申報(bào)(非正常損失)兩種申報(bào)形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，以達(dá)到企業(yè)損失最小化。