九、企業所得稅納稅遵從下的稅務籌劃

（一）應納稅所得額——收入

企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。（1）凡是企業尚未發生的銷售業務，不能預先入賬。不能根據所簽訂的合同、協議、口頭約定等來預計任何可能形成的經濟收益，這也是會計謹慎性原則所要求的。（2）凡是介于負債和收入之間的經濟事項，寧可負債而不能做收入。（3）凡是介于債權和收入之間的經濟事項，寧可做債權，不做收入處理。（4）凡是介于對外投資和對外銷售之間的經濟事項，寧可做對外投資，不做對外銷售。總之，凡是有理由推遲確認的收入，則盡可能推遲確認。（5）貨物在統一法人實體內部之間的轉移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不作銷售處理。

企業確定收入時，在遵循權責發生制原則的基礎上，還應該注意：

1．企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現。

（1）商品銷售合同已經簽訂，企業已經將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方。（2）企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠的核算。

2．符合以上收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：（1）商品銷售采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。（2）商品銷售采取預收貨款方式的，在發出商品時確認收入。（3）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（4）銷售貨物涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。（5）銷售貨物涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。（6）企業已經確認銷售貨物收入的售出貨物發生銷售折讓的，應當在發生時沖減當期銷售貨物收入。（7）企業貨物由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨，已經確認銷售貨物收入的，應當在發生時沖減當期銷售貨物收入。（8）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

企業應采取上述方法，合理、合法調整會計核算，達到壓縮應稅收入額、推遲應稅收入確認時間，創造貨幣時間價值，實現節稅目的。

（二）應納稅所得額——扣除項目

1．工資的扣除

企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

1989年國家統計局第1號令《關于職工工資總額組成的規定》將企業工資總額分為六個部分：基本工資，包括計時工資、計件工資、獎金(包括生產獎，超產獎、質量獎、安全獎、考核各項經濟指標的綜合獎、提前竣工獎、年終獎、勞動競賽獎，勞動模范、先進個人的各種獎金和實物獎勵)、津貼和補貼(包括物價補貼、井下津貼、保健津貼，技術性津貼、工齡津貼、伙食津貼、合同制職工工資性補貼及書報費等）、加班加點工資、其他類似工資的支出(包括根據國家法律、法規和政策規定，因病、工傷、產假、計劃生育、婚喪假、探親假、事假、定期休假、停工學習、執行國家和社會義務等原因，按計時工資標準或計件工資標準的一定比例支付的工資，以及附加工資、保留工資等）。

國有企業其工資、薪金不得超過政府有關部門給予限定數額。在企業所得稅稅前扣除時，將不再受計稅工資或工資掛鉤扣除限額的限制，企業實際發生的合理的工資薪金支出，可以全額據實扣除。

企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

企業年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題：企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。

“合理工資薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金，可按以下原則掌握：①企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；②企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；③企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；④企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。⑤有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。因此，企業在安排工資、薪金支出時，應當充分考慮工資、薪金支出對企業所得稅和個人所得稅的影響，盡可能利用工資總額，實現稅負最小化。

2．社會保險費和住房公積金的扣除

企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

企業要充分利用規定的繳費基數和繳納比例，更好地保障企業職工以后的生活，促進和諧社會的發展。由于每年繳費的基數在發生變化，因此，在核算上應根據當月實繳數進成本費用，使全年實繳數與計提數相等，當年不產生調增數，防范次年調減應向主管稅務機關進行專項說明或未調減造成的稅務損失。

3．職工福利費、職工工會經費與職工教育經費的扣除

職工福利費支出、職工工會經費撥繳與職工教育經費支出分別不超過工資薪金總額的14%、2%和2.5%，職工教育經費支出超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

企業職工福利費包括以下內容：①尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。②為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。③按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。要嚴格區分會計核算所依照《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）規定的職工福利費范圍。

職工教育經費支出，主要是企業為提高職工工作技能，能為企業帶來更多的經濟利益流入，而通過各種形式提升職工素質，提高職工工作能力等方面的教育所發生的教育費支出。

企業要最大限度利用限額規定，根據其使用范圍規定，合理合規列支，讓職工享受到企業的發展，實現職工與企業雙贏。工會經費盡可能依照《工會法》單獨建賬核算，財務獨立，防范稅務風險。

4．借款費用的扣除

企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，可以稅前扣除。

企業應根據自身長短期利益，合理安排借款用途，根據安排的用途簽訂借款合同，實現稅前扣除價值最大化。

5．業務招待費、會務費、差旅費、廣告費和業務宣傳費的扣除

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。業務招待費、廣告費和業務宣傳費均以營業收入作為扣除計算標準，包含其他業務收入和視同銷售收入額。

企業發生合理的與生產經營活動有關的會議費、差旅費據實列支。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。會議費證明材料應包括：召開會議的文件（會議時間、地點、內容、目的）、出席人員（詳細的會議簽到簿）、費用標準、支付憑證等。

企業應準確掌握限額扣除的條件，正確計算限額，業務招待費應與會務費、差旅費分別核算，會務費、差旅費只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。企業可合理合規將業務招待費與廣告費、業務宣傳費、會議費、差旅費合理轉換，比如，可以將若干次餐飲招待費改為宣傳產品用的贈送禮品等。

6．勞動保護支出的扣除

企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出需滿足以下條件，一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等，如防靜電工作服、防護眼鏡等用品。企業結合自身特點，將職工福利轉換為勞動保護，利用勞動保護進行節稅。

7．公益性捐贈的扣除

企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。公益性捐贈必須符合以下兩個條件。一、必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門。二、必須是用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。公益性社會團體必須經過財政、稅務主管部門的認定，捐贈所獲取的票據必須是專用票據。縣級以上人民政府及其部門專用票據或非稅收入票據。

企業發生的贊助支出，在計算應納稅所得額時不得扣除。稅法所稱贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。因此，企業為提高產品、服務等知名度和認可度為目的的贊助，企業可要求被贊助方公開地對不特定公眾宣傳企業，將贊助支出變為宣傳支出，在簽訂協議時，要標明宣傳目的，將宣傳活動資料存檔，要求贊助方將贊助方公開地對不特定公眾宣傳企業行為拍照返回企業，其所發生的支出則屬于宣傳支出，支出在限額內可予以扣除。贊助、宣傳兩不誤，既回報了社會，也節約了稅額。

8．固定資產折舊的扣除

固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

企業可以根據固定資產的屬性和使用情況，在稅法規定的相關資產最低折舊年限更長的時限內計提折舊。

固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整；但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

直線法又稱平均年限法，它是指按固定資產使用年限平均計算折舊的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等，其計算公式為，年折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）÷預計使用年限。

企業在計提折舊時，一方面要結合以上規定，注意預計使用年限、凈殘值、固定資產減值準備對折舊額的影響。另一方面還要考慮企業中長期規劃、是否享受所得稅優惠政策、主要盈利期、固定資產使用周期與經濟周期等因素。

企業處于盈利期，應選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產投資的回收，使計入成本的折舊費用前移，為固定資產在后期使用時相對于前期使用而發生的維護修理費用騰出空間，應納稅所得額后移，相當于節約了資金成本，從而相對降低納稅人的所得稅稅金。

若處于所得稅優惠期內的企業，應選擇較長的折舊年限，有利于企業充分享受稅收優惠政策，把稅收優惠政策對折舊費用抵稅效應的抵消作用降低到最低程度，從而達到降低企業所得稅稅負的目的。

9．無形資產攤銷的扣除

無形資產的攤銷方法有很多種，包括直線法、生產總量法等，但是準予稅前扣除的無形資產攤銷費用的計提方法只能是直線法。直線法又稱平均年限法，它是指按照無形資產使用年限平均計算折舊的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等，其計算公式為，年攤銷額＝（無形資產原值－預計凈殘值）÷預計使用年限。

無形資產的攤銷年限一般不得低于10年，作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。企業在攤銷無形資產時，應注意預計凈殘值、預計使用年限、無形資產減值準備等因素，結合企業的經營目標，立足于使無形資產攤銷的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。

10．長期待攤費用與大修理支出的扣除

已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出和固定資產的大修理支出（作為分期攤銷的固定資產大修理支出，必須同時符合以下兩個條件。①修理支出達到取得固定資產時計稅基礎的50%以上；②修理后固定資產的使用年限延長2年以上），應作為長期待攤費用分期攤銷，在固定資產尚可使用年限內分期攤銷。其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

企業要恰當把握資本性支出和收益性支出，日常費用（如資產日常修理）和長期待攤費用（如資產大修理）科學劃分，日常修理和資產大修理要分別核算，結合增值稅節稅方案和企業經營目標，選擇適合企業自身需要的長期待攤費用核算方法。作為分期攤銷的固定資產大修理支出通過在建工程科目和長期待攤費用科目核算，日常修理和日常費用直接進入當期成本費用，不通過在建工程科目和長期待攤費用科目核算，防范稅務風險，實現稅務價值。

（三）所得稅會計政策

1．存貨的成本計算方法

企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

先進先出法，是指材料、商品等在日常收發按實際成本計價時，對于發出材料、商品等按存貨中最早進貨的那批單價進行計價的一種計算方法。在發出材料、商品等的數量超過存貨中最早一批進貨的數量時，超過部分要依次按后一批收進的單價計算。

加權平均法，又稱“綜合加權平均法”、“全月一次平均法”，是指以本月全部收貨數量加月初存貨數量作為權數，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發出和庫存成本。

個別計價法，又稱個別認定法，其特征是注重所發出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯系，逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或者生產批別，分別按其購入或者生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。

存貨計價方法選擇，企業擁有相對自由選擇權，在結合自身特點和長短期利益，從每種方法特點出發，選擇適合自身的方法，實現規避稅收的目的。

2．費用分攤方法

不同的費用分攤方式會擴大或縮小企業成本，從而影響企業利潤水平，例如低值易耗品價值可采用一次攤銷法、五五攤銷法等。有多種可供選擇的分攤方法下，采用不同的分攤方法下，其每期應分攤的成本費用額不同，對利潤和應納所得稅產生的影響也就不同。

盈利年度企業應選擇能使成本費用盡快得到分攤的分攤方法，推遲所得稅的納稅義務時間。

虧損年度企業應選擇使成本費用盡可能地攤入虧損能全部得到稅前彌補或盈利的年度，使成本費用的抵稅作用得到最大限度的發揮。

享受優惠稅收政策的年度，選擇能避免成本費用的抵稅作用被優惠政策抵消的分攤方法。例如，在享受免稅和正常納稅的交替年度，應選擇能使免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷最大的分攤方法。企業要科學恰當選擇有利的費用分攤方法，來進行費用的分攤，降低稅負。

3．所得稅優惠政策

（1）研究開發費用50%加計扣除

企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。

研究開發費包括人員人工費用（含從事研發活動研究人員、技術人員、輔助人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。外聘研發人員指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議﹝合同﹞和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。接受勞務派遣的企業按照協議﹝合同﹞約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發人員的勞務費用。工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出），新產品設計費，工藝規程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，研究機構人員的工資，用于研究開發儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產品試制和技術研究試制的費用，與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用等。

研發費用的投入并不一定都能形成新產品、新技術、新工藝，為了促進企業技術進步，鼓勵企業積極研究開發新產品、新技術、新工藝，研發費用加計扣除鼓勵的是企業的研發行為，只有研發行為的存在，才可能形成新產品、新技術、新工藝。如果研究開發未形成無形資產的，則計入企業的當期損益，應當加計扣除；如果形成無形資產的，則屬于資本化的費用支出，構成無形資產的成本，允許加計后作為無形資產的成本，按照規定攤銷。

若企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

在特定條件下，企業可將外購專利技術的費用轉化為與科研機構采取聯合開發的方式，則可加計扣除。由于企業只能將外購專利技術計入無形資產核算，在具備條件下將外購專利技術轉化為與科研機構采取聯合開發，相關費用列入研究開發費或無形資產核算，享受稅收優惠政策。

企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。

企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。

企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。

企業從事研發活動的人員人工費用和用于研發活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費等，這類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策。企業取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

下列活動不適用稅前加計扣除政策：①企業產品（服務）的常規性升級；②對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；③企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動；④對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；⑤市場調查研究、效率調查或管理研究；⑥作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護；⑦社會科學、藝術或人文學方面的研究。

企業必須對研究開發費用實行專賬管理，企業應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關備案。報送備案資料如下：①自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。②自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。③自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。④企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。⑤委托、合作研究開發項目的合同或協議。⑥研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

若主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，則可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。企業在進行研發活動時，應按上述要求積極準備資料，做到研發費用核算清晰準確。向稅務機關申報加計扣除，既提高了企業競爭力，又最大限度地享受到所得稅優惠政策。

（2）加速折舊

企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以享受這一優惠的固定資產包括：①由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；②常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法計提折舊。

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產殘值的情況下，以直線法(即平均年限法)折舊率(不扣殘值)的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。計算公式為：

年折舊率=2÷預計的折舊年限×100%

年折舊額=固定資產期初賬面凈值×年折舊率。

年數總和法又稱折舊年限積數法或級數遞減法，它是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算確定固定資產折舊額的一種方法。計算公式為：

年折舊率=尚可使用年數/年數總和×100%

年折舊額=（固定資產原值－預計殘值）×年折舊率

企業需對固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應向其主管稅務機關備案，并報送以下資料：①固定資產的功能、預計使用年限短于《實施條例》規定計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關情況的說明；②被替代的舊固定資產的功能、使用及處置等情況的說明；③固定資產加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；④主管稅務機關要求報送的其他資料。

企業主管稅務機關應在企業所得稅年度納稅評估時，對企業采取加速折舊的固定資產的使用環境及狀況進行實地核查。對不符合加速折舊規定條件的，主管稅務機關有權要求企業停止該項固定資產加速折舊。

采取縮短折舊年限和加速折舊后，企業在固定資產使用年限的初期提列較多的折舊，以后年度相應減少折舊額，從而使企業享受到所得稅負得以遞延的優惠。從固定資產的使用情況看，固定資產在其使用早期修理的次數很少，實際使用時間長，操作效率高，產品質量好，可為單位提供較多的效益。而在使用后期，隨著修理次數的增加，操作效率和產品質量都會逐漸降低，不斷上升的成本降低了單位的收益能力，從而也影響到企業各期的所得稅額。因此，企業要結合自身所處的經營周期，考慮是否盈利期，是否享受所得稅優惠政策期以及企業長短期目標，恰當選擇加速折舊，實現企業價值。

（3）所得稅稅額抵免

企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

專用設備投資額，是指購買專用設備發票價稅合計價格，但不包括按有關規定抵扣的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。

企業利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按企業所得稅法的規定抵免企業應納所得稅額；企業利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅額。

匯算清繳時報送備案資料，備案資料包括：①《企業所得稅減免優惠備案表》; ②購置專用設備投資抵免的確認文件；③加蓋企業公章的所購置相關設備的支付憑證、發票、合同等資料（復印件）; ④購置設備所需資金來源說明和相關的原始憑證、記賬憑證、明細賬等（復印件）; ⑤《購置環境保護、節能節水、安全生產等專用設備抵免優惠核算表》; ⑥主管稅務機關要求提供的其他材料。因此，企業在日常物資采購中要搜集資料，性價對比，盡可能去采購目錄中的產品。在簽訂合同獲取發票時，當該產品有多種名稱則應選用目錄中的名稱，同時相關部門配合財務部門為備案準備、整理資料，享受抵免，保護環境，創造企業價值，實現社會價值。

（4）西部大開發稅收優惠

自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。鼓勵類產業企業是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。該優惠政策現已從審批制改為備案制，企業應根據自身條件，結合《西部地區鼓勵類產業目錄》，創造條件享受15%稅率。

（四）特別事項

1．特別納稅調整

特別納稅調整是指企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。企業與其關聯方分攤成本時違反規定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準2︰1而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后達成預約定價安排。預約定價安排，是指企業就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。

稅法規定，對關聯企業所得不實的，調整方法如下：①可比非受控價格法；按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來的價格進行定價的方法；②再銷售價格法；按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法；③成本加成法；按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；④交易凈利潤法；按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；⑤利潤分割法；指將企業與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；⑥其他符合獨立交易原則的方法。因此，企業在有關聯交易時，要選擇恰當定價方式，盡可能利用預約定價機制，合理定價，防范稅務風險。

2．安全生產費用

高危行業企業的安全生產費用是企業按照規定標準提取在成本中列支，專門用于完善和改進企業或者項目安全生產條件的資金。其中危險品生產與儲存企業以上年度實際營業收入為計提依據，采取超額累退方式按照以下標準平均逐月提取：

（1）營業收入不超過1000萬元的，按照4%提取；

（2）營業收入超過1000萬元至1億元的部分，按照2%提取；

（3）營業收入超過1億元至10億元的部分，按照0.5%提取；

（4）營業收入超過10億元的部分，按照0.2%提取。

危險品生產與儲存企業安全費用應當按照以下范圍使用：

（1）完善、改造和維護安全防護設施設備支出（不含“三同時”要求初期投入的安全設施），包括車間、庫房、罐區等作業場所的監控、監測、通風、防曬、調溫、防火、滅火、防爆、泄壓、防毒、消毒、中和、防潮、防雷、防靜電、防腐、防滲漏、防護圍堤或者隔離操作等設施設備支出；

（2）配備、維護、保養應急救援器材、設備支出和應急演練支出；

（3）開展重大危險源和事故隱患評估、監控和整改支出；

（4）安全生產檢查、評價（不包括改建、新建、擴建項目安全評價）、咨詢和標準化建設支出；

（5）配備和更新現場作業人員安全防護用品支出；

（6）安全生產宣傳、教育、培訓支出；

（7）安全生產適用的新工藝、新標準、新技術、新裝備的推廣應用支出；

（8）安全設施及特種設備檢測檢驗支出；

（9）其他與安全生產直接相關的支出。

高危行業企業提取的安全費用應當專戶核算，按規定范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結余資金結轉下年度使用，當年計提安全費用不足的，超出部分按正常成本費用渠道列支。

高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的安全生產費用，不得在稅前扣除。

企業在安排使用安全生產費用時，不僅要將稅前列支范圍與使用相結合，還要考慮企業是否盈利期與是否享受所得稅優惠政策期，統籌兼顧，科學決策，降低企業稅收成本。

3．資產損失

企業在實際處置、轉讓資產過程中發生的合理損失，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合條件計算確認的資產損失準予在企業所得稅稅前扣除。企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：①企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；②企業各項存貨發生的正常損耗；③企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；④企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；⑤企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

屬于清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

企業在日常資產管理工作中，要考慮財產損失稅前列支，資產正常報廢與非正常報廢，存貨正常損耗，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失，均應向稅務機關報備。報廢的時點要結合企業是否盈利期與是否享受所得稅優惠政策期，使資產報廢損失與應繳納企業所得稅稅額對沖，從而達到節稅目的。

4．成本、費用有效憑證扣除時效

國家稅務總局規定企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度企業所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在企業所得稅匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

企業在實際生產經營活動中，存在大量實際已經發生或肯定會發生，但尚未實際支付的各項費用，或者已經發生并支付但未取得有效憑證(如發票，下同)。只要這些成本、費用符合真實性和合法性的原則，也包括預提、暫估性質費用。真實性是指企業能夠提供證明有關預提費用確實已經實際發生或肯定會發生的充分證據；合法性是指符合國家稅法的規定，若其他法規規定與稅收法規規定不一致，應以稅收法規的規定為標準。對于預提、暫估性質費用來說，其合法性應該有兩方面的含義：一是必須屬于稅法規定可以扣除的范圍，即必須是與取得收入有關的、合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出；二是必須能夠提供合法的報銷憑證。

企業在真實、合法的前提下，在企業所得稅匯算清繳時能取得該成本、費用的有效憑證，就可對已經發生或肯定會發生，但尚未實際支付的各項費用，或者已經發生并支付但未取得有效憑證的經濟活動事項不予調增，從而達到企業為繳稅而減少資金占用，維護企業的權益。

5．以前年度成本、費用稅前扣除

企業所得稅政策規定對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業在實際工作中，若發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的成本、費用支出，則應積極準備資料，向稅務機關做出專項申報及說明，追補至該項目發生年度計算扣除該項成本、費用支出，行使企業的權利，重新計算該年度的企業所得稅，保證企業的利益不受損失。

6．個人所得稅

工資薪金支出、職工福利費支出、私車公用，車改補貼形式、房改補貼形式等等，即涉及企業所得稅稅前列支，又涉及員工個人所得稅代扣代繳問題。因此，在設計企業所得稅節稅方案時，要統籌考慮個人所得稅節稅問題，使兩者達到平衡，形成員工與企業雙贏，實現個人利益與企業利益的統一，達到享受與創造稅務價值。

（五）組織機構框架

隨著企業生產經營規模擴大，有時會設立一些分支機構，這時企業將面臨設立分公司還是通過控股形式組建子公司的決策問題。從本質上講，子公司、分公司都是從總公司分離出來的，總公司對它們都具有控制權。但從納稅的角度來看，兩者之間存在差異：子公司是一個獨立的法人，獨立計算盈虧，是企業所得稅的獨立納稅人，分公司不是獨立的法人，不是企業所得稅的獨立納稅人，盈利同總機構合并計算繳納。

1．子公司變更為分公司

對于初創階段長期無法盈利的分支機構，一般設立為分公司，這樣可以利用公司擴張成本抵減總公司利潤，從而減輕公司稅負。若分公司出現虧損，可在總公司盈利中彌補，從而減少總公司的總體稅負。因此，目前存在虧損子公司的企業集團，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅。若總公司享受企業所得稅優惠政策，子公司不享受企業所得稅優惠政策，在充分掌握理解所享受企業所得稅優惠政策同時，科學測算，在滿足企業所得稅優惠政策條件下，也可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，達到子公司享受企業所得稅優惠政策。

2．分公司變更為子公司

一般說來，如果組建的分支機構一開始就可盈利，設立子公司就更為有利。若總公司有一部分業務可享受企業所得稅優惠政策，但從總公司角度來講，不能滿足企業所得稅優惠政策條件，這時可考慮將該業務或分公司分拆獨立出去，若分拆獨立能滿足企業所得稅優惠政策條件，則成立子公司獨立計算盈虧，作為獨立納稅人去享受企業所得稅優惠政策。

許多稅收優惠政策不是企業自動適用，在了解和掌握即有的稅收優惠政策時，創造條件去滿足稅法規定的要求，在規定的時間內提起審批申請或備案，獲取稅收優惠，享受減稅、免稅、抵稅帶來的節稅價值，但同時也會打亂企業現有的組織機構框架和管理運營模式。因此，企業要從實際現實出發，因地置宜地組織納稅遵從下的稅務籌劃。

（六）企業所得稅涉稅事項日常管理

隨著所得稅法、政策和會計準則的不斷改革，會計與稅法對同一納稅事項的確認口徑不同，諸多“制度差異”不可避免地隨之產生，這種差異是由于會計準則與稅法對同一經濟業務所確認的口徑不同而產生的。

由于會計準則與稅法在資產、負債、收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導致按照會計準則計算的稅前利潤與按照稅法規定計算的應納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時性差異。

永久性差異在本期發生，不會在以后各期轉回，永久性差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應交所得稅作為當期所得稅費用。暫時性差異是指資產或負債的賬面價值（會計成本）與其計稅基礎（計稅成本）之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額，也屬于暫時性差異。暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

企業根據《企業會計準則第18號——所得稅》規定，對暫時性差異統一采用資產負債表債務法進行會計核算，對應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異分別確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，以后年度申報所得稅時可直接依據賬面應轉回的金額填制企業所得稅納稅申報表。

這些差異的存在，使財務人員無法連續、準確、詳細地掌握企業的企業所得稅差異調整金額，從而容易造成企業所得稅管理工作上的漏洞。因此，建立企業所得稅納稅調整事項統計臺賬，強化登記記錄企業年度所得稅匯算清繳或企業發生會計與稅法的制度差異時所做的納稅調整，及時、全面、清晰地反映企業各年度發生的時間性制度差異的業務類型和實際發生時間、金額，以滿足企業所得稅所涉及的時間性制度差異的納稅調整，解決所得稅法與會計準則之間的“制度差異”，防止出現前調后忘，從而促使財務人員提高企業所得稅管理水平。