五、增值稅的計稅銷售額

增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時向購買方收取的各種價外費用均要并入計算銷售額計算征稅。

（一）非營改增應(yīng)稅銷售額包括以下內(nèi)容

1．銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方取得的全部價款。

2．向購買方收取的各種價外費用。具體包括手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、延期付款利息、滯納金、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用；上述價外費用無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計稅。但上述價外費用不包括以下費用：

（1）受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費稅。

（2）同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

（二）營改增應(yīng)稅銷售額包括以下內(nèi)容

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

1．代為收取由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)，所收款項全額上繳財政的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

2．以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

（三）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額

（四）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額