四、增值稅稅率及征收率

我國增值稅采用比例稅率形式，增值稅一般納稅人按稅率計算納稅，對小規模納稅人及特殊情況按征收率計算納稅。

（一）17%稅率

銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務、提供有形動產租賃服務稅率均為17%。

（二）11%稅率

銷售農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物稅率均為11%。

提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率均為11%。

（三）6%稅率

除上述（一）至（二）項規定項以外的，稅率均為6%。

（四）零稅率

納稅人出口貨物和財政部、國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。

（五）3%征收率

小規模納稅人及特殊情況適用的征收比例稱為征收率。目前增值稅征收率為3%，一般情況下僅適用于所有小規模增值稅納稅人及一些特殊情況采用簡易征收辦法增值稅一般納稅人，征收率的調整，由國務院決定。國務院、財政部和國家稅務總局另有規定的除外。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，一經選擇適用簡易計稅方法計稅，在36個月內不得變更。

國務院、財政部和國家稅務總局及其有關部門的規定如下：

一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。納稅人放棄依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。舊貨指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。一般納稅人提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。

自來水；縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力；建筑用和生產建筑材料所用的沙、土、石料；以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰；用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)；寄售商店代銷寄售物品；典當業銷售死當物品；公共交通運輸等試點服務中的一般納稅人可以選擇簡易計稅方法，按照3%的征收率計算應納稅額。

公路經營企業中的一般納稅人收取相關施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。

一般納稅人以該地區試點營改增實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

上述納稅人銷售自己使用過的固定資產、物品和舊貨適用按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

應納稅額=銷售額×2%

（六）5%征收率

5%征收率是2016年5月1日營改增中設立的，僅對特定事項適用。

一般納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。勞務派遣服務是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計稅。

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

為完善增值稅制度，財政部、稅務總局決定，自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。