二、稅收法律體系

廣義概念上的稅法包括所有調(diào)整稅收關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，是稅法體系的總稱；而狹義概念上的稅法，特指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定和頒布的稅收法律。由于制定稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的機(jī)關(guān)不同，其法律級(jí)次不同，因此其法律效力也不同。

（一）全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的稅收法律

在國(guó)家稅收中，凡是基本的、全局性的問(wèn)題，例如，國(guó)家稅收的性質(zhì)，稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利與義務(wù)的確定，稅種的設(shè)置，稅目、稅率的確定等，都需要由全國(guó)人大及其常委會(huì)以稅收法律的形式制定實(shí)施，并且在全國(guó)范圍內(nèi)，無(wú)論對(duì)國(guó)內(nèi)納稅人，還是涉外納稅人都普遍適用。在現(xiàn)行稅法中，《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)車船稅法》、《稅收征收管理法》都是稅收法律。除《憲法》外，在稅法體系中，稅收法律具有最高的法律效力，是其他有權(quán)機(jī)關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章的法律依據(jù)，其他各級(jí)有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法規(guī)、規(guī)章，都不得與《憲法》和稅收法律相抵觸。

（二）全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法

授權(quán)立法是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)根據(jù)需要授權(quán)國(guó)務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。授權(quán)立法與制定行政法規(guī)不同。國(guó)務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法所制定的規(guī)定或條例等，具有國(guó)家法律的性質(zhì)和地位，它的法律效力高于行政法規(guī)，在立法程序上還需報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。按照授權(quán)立法，國(guó)務(wù)院制定實(shí)施了增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅等暫行條例。

（三）國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)

國(guó)務(wù)院作為最高國(guó)家行政機(jī)關(guān)，擁有廣泛的行政立法權(quán)。根據(jù)《憲法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院可“根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令”。行政法規(guī)作為一種法律形式，在中國(guó)法律形式中處于低于憲法、法律和高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，也是在全國(guó)范圍內(nèi)普遍使用的。行政法規(guī)的立法目的在于保證憲法和法律的實(shí)施，行政法規(guī)不得與憲法、法律相抵觸，否則無(wú)效。國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等，都是稅收行政法規(guī)。

（四）地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)

省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會(huì)以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會(huì)有制定地方性法規(guī)的權(quán)力。由于我國(guó)在稅收立法上堅(jiān)持“統(tǒng)一稅法”的原則，因此地方權(quán)力機(jī)關(guān)制定稅收地方法規(guī)不是無(wú)限制的，而是要嚴(yán)格按照稅收法律的授權(quán)行事。目前，除了海南省、民族自治地區(qū)按照全國(guó)人大授權(quán)立法規(guī)定，在遵循憲法、法律和行政法規(guī)的原則基礎(chǔ)上，可以制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)外，其他省、市一般都無(wú)權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。

（五）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章

根據(jù)《憲法》有權(quán)制定稅收部門規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及海關(guān)總署。其制定規(guī)章的范圍包括對(duì)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的具體解釋，稅收征收管理的具體規(guī)定、辦法等，稅收部門規(guī)章在全國(guó)范圍內(nèi)具有普遍適用效力，但不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。例如，財(cái)政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》就屬于稅收部門規(guī)章。

（六）地方政府制定的稅收地方規(guī)章

《地方各級(jí)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)人民政府組織法》規(guī)定：“省、自治區(qū)、直轄市以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)，制定規(guī)章。”按照“統(tǒng)一稅法”的原則，上述地方政府制定稅收規(guī)章，都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，并且不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。沒有稅收法律、法規(guī)的授權(quán)，地方政府是無(wú)權(quán)自定稅收規(guī)章的，凡是越權(quán)自定的稅收規(guī)章都沒有法律效力。例如，國(guó)務(wù)院發(fā)布實(shí)施的城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例，都規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)條例制定實(shí)施細(xì)則。