“九四分稅制”與經(jīng)濟騰飛

中華人民共和國成立后，1950年建立了全國統(tǒng)一的稅收制度，之后1953年、1958年、1973年我國對稅制分別進行了不同側(cè)重點的改革，但是這些改革主要是圍繞當時的政治形勢進行的，稅收制度已經(jīng)支離破碎，簡化到不能再簡化的程度，對國民經(jīng)濟主體的國有企業(yè)只征收一道工商稅，對集體企業(yè)只征收工商稅和工商所得稅。這種稅制和市場經(jīng)濟體制的要求大相徑庭，背道而馳。

改革開放后，從1983年開始到1991年，我國以“利改稅”為重點，對工商稅制又進行了全面改革。基本上恢復了原有的稅種，對國有企業(yè)開征了企業(yè)所得稅，增加了涉外稅種，進行增值稅的試點。但隨后不久，剛剛重建起來的稅制被承包制所取代，導致財政收入占GDP的比重逐年下降，中央財政收入占全部財政收入的比重逐年下降，社會財力和財權(quán)分散，政府財政收入拮據(jù)，財政赤字不斷增加，長時間內(nèi)通貨膨脹難以治理。中央財政處于“懸崖邊上的財政”，中央政府出現(xiàn)了前所未有的“弱中央”狀態(tài)，需要國家財政投入的國防、基礎(chǔ)研究和各方面必需的建設(shè)資金嚴重匱乏，而“地方藏富”“不增長”。這場財政危機，讓黨中央、國務院痛下決心，于1994年開始進行了一次全方位、根本性、一攬子的稅制改革，其改革力度之大、利益調(diào)整之深、影響范圍之廣，在新中國歷史上從未有過，從世界上看也是十分罕見的。其要達到的主要目的表現(xiàn)在三個方面：一是建立符合市場經(jīng)濟運行規(guī)律的新稅收制度；二是治理通貨膨脹，促使宏觀經(jīng)濟盡快“軟著陸”；三是解決全國財政收入占GDP的比重和中央財政收入占全國財政收入的比重，這“兩個比重”嚴重偏低的問題，提高政府尤其是中央政府對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控能力。

這次稅制改革的指導思想是：統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系。稅制改革遵循的基本原則是：要有利于加強中央的宏觀調(diào)控能力；有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個人收入差距和地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展差距的作用；體現(xiàn)公平稅負，促進平等競爭；體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整和國民經(jīng)濟總體效益的提高；簡化、規(guī)范稅制。

這次改革分為幾個方面：

第一，企業(yè)所得稅改革。分為兩步走，第一步，從1994年起統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，實行33%的比例稅率，對部分微利企業(yè)增設(shè)27%和18%兩檔優(yōu)惠稅率。取消國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅和國家能源交通重點建設(shè)基金、國家預算調(diào)節(jié)基金，用稅法規(guī)范稅前列支項目和標準，建立新的規(guī)范化的企業(yè)還貸制度。第二步，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅。

第二，個人所得稅改革。調(diào)節(jié)個人收入差距，緩解社會分配不公的矛盾。工資、薪金所得的月扣除額為800元，對外國人采取加計扣除的辦法，并根據(jù)物價、職工收入、匯率等情況的變化適時調(diào)整。工資、薪金所得實行5%至45%的超額累進稅率，生產(chǎn)、經(jīng)營所得實行5%至40%的超額累進稅率。

第三，流轉(zhuǎn)稅改革。實行內(nèi)外統(tǒng)一的增值稅、消費稅和營業(yè)稅，取消工商統(tǒng)一稅。對商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口全面實行增值稅，價外計征，基本稅率為17%，低稅率為13%，實行發(fā)票扣稅制。對小型納稅人實行簡便征稅辦法。對需要進行特殊調(diào)節(jié)的部分最終消費品交叉征收消費稅，對不實行增值稅的勞務交易和第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅。

第四，其他稅種的改革。開征房地產(chǎn)增值稅，實行30%至60%的累進稅率，以對房地產(chǎn)交易中的過高利潤進行適當調(diào)節(jié)。將現(xiàn)行對股票交易征收印花稅的辦法改為征收證券交易稅，對買賣雙方各按3‰的稅率征稅，最高稅率可以上浮到10‰。

開征遺產(chǎn)與贈與稅。

改革城市維護建設(shè)稅，體現(xiàn)享用市政設(shè)施與納稅義務相對應的原則，以銷售收入為計稅依據(jù)，實行0.5%至1%的幅度稅率，將外資企業(yè)納入征稅范圍。

其他稅種的調(diào)整包括：取消或者合并鹽稅、筵席稅、集市交易稅、牲畜交易稅、特別消費稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅；取消對外資企業(yè)和外國人征收的城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一實行房產(chǎn)稅和車船使用稅，并適當調(diào)整稅率；調(diào)高城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額；下放屠宰稅。

第五，稅收征管制度改革。普遍建立納稅申報制度；積極推行稅務代理制度；加速推進稅收征管計算機化的進程；建立嚴格的稅務稽核制度；適應實行分稅制的需要，組建中央、地方兩套稅務機構(gòu)；確立適應社會主義市場經(jīng)濟需要的稅收基本規(guī)范。

第六，財政管理體制改革。1993年12月15日，國務院發(fā)布《關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》，決定從1994年1月1日起，改革現(xiàn)行地方包干體制，對各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市實行分稅制財政管理體制。其原則和內(nèi)容是：按照中央與地方政府的事權(quán)劃分，合理確定各級財政的支出范圍；根據(jù)事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，并建立中央稅收和地方稅收體系，分設(shè)中央、地方兩套稅務機構(gòu)分別管理；科學核定地方收支數(shù)額，逐步實行比較規(guī)范的中央財政對地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度；建立、健全分級預算制度，硬化各級預算約束。

在中央與地方收入的劃分上，國務院規(guī)定，維護國家權(quán)益、實施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃分為中央稅，同經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃分為中央與地方共享稅，適應地方征管的稅種劃分為地方稅，并提出要充實地方稅稅種，增加地方稅收入。具體劃分為：

一是中央政府固定收入：關(guān)稅，海關(guān)代征消費稅和增值稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、外資銀行和非銀行金融繳納的企業(yè)所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等集中繳納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設(shè)稅），中央企業(yè)上繳利潤等。外貿(mào)企業(yè)的出口退稅全部由中央財政負擔。

二是地方固定收入：營業(yè)稅（不包括上述劃為中央收入的部分），地方企業(yè)繳納的所得稅（不包括上述劃為中央收入的部分），地方企業(yè)上繳利潤，個人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護建設(shè)稅（不包括上述劃為中央收入的部分），房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，屠宰稅，農(nóng)業(yè)稅，牧業(yè)稅，耕地占用稅，契稅，遺產(chǎn)與贈與稅，土地增值稅，國有土地有償使用收入等。

三是中央政府與地方政府共享收入：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅收入中央分享75%，地方分享25%。資源稅收入按照資源品種劃分，大部分資源稅收入作為地方收入，海洋石油資源稅收入作為中央收入。證券交易稅收入，中央與地方各分享50%。

1994年3月22日，第八屆全國人民代表大會第二次會議通過的《中華人民共和國預算法》有關(guān)制度規(guī)定：國家實行中央和地方分稅制。從法律上確立了分稅制的地位。

這次改革由于設(shè)計縝密、目標明確、措施得當、操作有序、方法靈活、切實可行，使并行的兩項改革均取得了超出預期的巨大成功。一是確立了社會主義市場經(jīng)濟稅制的基本框架。形成了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，輔之以若干輔助稅種的較規(guī)范較完整的稅制體系。這種稅制合理調(diào)整了稅負，賦予地方適當?shù)姆謾?quán)，簡化了稅制，有利于促進經(jīng)濟的發(fā)展，保證了充裕的稅源。二是確立了具有中國特色的分稅制，合理調(diào)整了中央與地方的分配關(guān)系。中央與地方支出職責的劃分，基本維持原有的劃分；收入劃分改變過去的基數(shù)法，按稅種劃分中央固定收入、地方固定收入和中央地方共享收入。為避免過分觸動地方既得利益，采取“維持存量、調(diào)整增量”的辦法，將以1993年為基期的實行分稅制后地方凈上繳中央的收入返還給地方，1994年以后，以此作為稅收返還基數(shù)，與各地當年上繳中央的“兩稅”（增值稅的75%和消費稅）的增長率掛鉤，按1∶0.3的系數(shù)增長；將原稅務機構(gòu)一分為二，逐步完善轉(zhuǎn)移支付制度，加大轉(zhuǎn)移支付力度。這種分稅制保證了中央集中適當?shù)呢斦杖耄钟欣诩畹胤秸訌姸愂照鞴艿姆e極性。三是避免了大幅度稅制改革可能帶來的負面影響。1993年到1995年三年間，GDP分別增長13.5%、12.6%、10.6%，固定資產(chǎn)投資分別增長18.6%、36.8%、17.5%，零售物價指數(shù)分別上漲13.2%、21.7%、18%。四是實現(xiàn)了“兩個比重”的回升和持續(xù)增長。1978年財政收入占GDP的比重為31.2%,1993年下降到12.6%。稅制改革后，1994年下降幅度減緩，1995年開始回升，而后則持續(xù)上升。中央財政收入占全部財政收入1993為22%,1994年上升為55.7%，之后基本上維持在50%左右。中央財政掌握了更大的主動權(quán)和調(diào)控余地，有利于實行有效和有力的轉(zhuǎn)移支付制度。1996年，國民經(jīng)濟成功實現(xiàn)了“軟著陸”，當年國內(nèi)生產(chǎn)總值增長9.6%，物價指數(shù)比上年增長6.1%，形成了“高增長，低通脹”的良好局面。

1994年的稅制改革初步建立了適應社會主義市場經(jīng)濟體制需要的新稅制，有力地促進了改革開放和經(jīng)濟社會的發(fā)展，之后，中國經(jīng)濟步入快速發(fā)展經(jīng)濟騰飛的快車道，此次改革在中國稅制改革歷史上具有里程碑意義。