第二節(jié)　“營改增”背景下關(guān)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的研究

自20世紀50年代法國首創(chuàng)增值稅以來，增值稅已逐漸成為絕大多數(shù)國家和地區(qū)流轉(zhuǎn)稅制中的主體稅種，在國家和地區(qū)財政收入中發(fā)揮著巨大作用。2012年1月，中國正式啟動“營改增”試點。在“營改增”試點時期，學(xué)術(shù)研究主要聚焦于對“營改增”實施必要性的研究。2016年5月，中國全面實施“營改增”，學(xué)術(shù)研究逐漸轉(zhuǎn)向“營改增”對中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。

一、對中國“營改增”實施必要性的研究

楊志勇（2011）認為，中國實施“營改增”不僅有利于減輕企業(yè)稅負、促進物流業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而且有利于進一步完善現(xiàn)行的增值稅制。(60)

景順祥等（2012）以上海市“營改增”試點模式為例，測算出該模式對西部欠發(fā)達地區(qū)地方稅稅收的影響相對有限，交通運輸業(yè)的稅負將有所上升，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負將顯著下降，建議“營改增”試點行業(yè)范圍可進一步擴大，以進一步減輕相關(guān)行業(yè)稅負。(61)

梁強等（2013）認為，增值稅相比營業(yè)稅，一方面有利于促進專業(yè)化細分導(dǎo)向下的行業(yè)發(fā)展與提升第三產(chǎn)業(yè)的生機活力，另一方面有利于保持稅負的穩(wěn)定與合理可控。(62)

郭慶旺等（2013）認為，作為地方稅體系中的主體稅種的營業(yè)稅，其一半的收入來自建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)投資擴大和房價上漲均可以拉動地方稅收收入，誘使地方政府推動了房地產(chǎn)投資和房價上漲，因此建議以增值稅取代營業(yè)稅。(63)

高培勇（2014）認為，2009年實施增值稅改革帶來的政策成本，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)稅負相對于制造業(yè)趨于上升，這種情況與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的潮流相背離，所以必須啟動“營改增”。(64)

湯蘊懿等（2014）論證了上海市實施“營改增”試點的必要性，對1978—2012年上海市宏觀稅負對地區(qū)生產(chǎn)總值的影響進行了實證分析，發(fā)現(xiàn)持續(xù)強化的減稅政策有利于經(jīng)濟的持續(xù)增長。(65)

李忠華等（2014）分別分析了“營改增”對中國物流業(yè)的正面影響和負面影響，認為“營改增”雖然短期內(nèi)會增加部分物流企業(yè)的稅負，但從長期來看有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并分別從宏觀、中觀和微觀三個層面提出了促進物流業(yè)發(fā)展的對策建議。(66)

嚴榮等（2015）分析了“營改增”對上海房地產(chǎn)業(yè)的影響，認為“營改增”一方面有利于促使現(xiàn)代信息、網(wǎng)絡(luò)、技術(shù)等滲透融入房地產(chǎn)領(lǐng)域，另一方面有利于房地產(chǎn)企業(yè)服務(wù)（如咨詢服務(wù)、鑒證服務(wù)）部門走上更加專業(yè)化、靈活化的發(fā)展路徑。(67)

劉建徽等（2016）主張，國家應(yīng)慎重選擇“營改增”的行業(yè)及實施節(jié)奏，暫緩將金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入“營改增”的范圍，同時建議將消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)拓展到零售環(huán)節(jié)，將其培育為地方稅主體稅種，并以房地產(chǎn)稅、環(huán)保稅、社會保障稅作為有力補充。(68)

二、“營改增”對中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響研究

何建民（2013）分析了“營改增”試點對上海旅游飯店、旅行社、旅游景區(qū)點的稅負影響，發(fā)現(xiàn)旅游服務(wù)業(yè)在“營改增”試點中所能抵扣的空間十分有限，建議政府對旅游業(yè)采用最低的增值稅率。(69)

高萍等（2014）認為，電信行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)存在特殊性，大量成本費用難以實現(xiàn)進項抵扣，導(dǎo)致“營改增”后運營商的稅負反而加重，并建議電信業(yè)通過調(diào)整營銷模式、加強增值稅業(yè)務(wù)管理等手段應(yīng)對“營改增”的挑戰(zhàn)。(70)

歐陽華生等（2015）利用1995—2011年全世界90個國家宏觀稅負與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次系數(shù)的數(shù)據(jù)，構(gòu)建宏觀稅負與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次系數(shù)的經(jīng)濟模型，發(fā)現(xiàn)宏觀稅負與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次系數(shù)存在顯著的負相關(guān)關(guān)系，并建議中國充分利用“營改增”的契機，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。(71)

陳釗等（2016）采用雙重差分法，以2008—2014年中國上市公司數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行測算，發(fā)現(xiàn)“營改增”能促使上市公司獲得來自制造業(yè)企業(yè)的更多的業(yè)務(wù)外包，經(jīng)營收入顯著增加。(72)

梁云鳳等（2016）利用CGE模型分析了“營改增”對北京產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，認為將增值稅稅率統(tǒng)一設(shè)計為6%的方案，最有利于產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級。(73)

羅昌財?shù)龋?016）認為，中國實施“營改增”降低了第三產(chǎn)業(yè)的宏觀稅負，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。同時，未來增值稅改革應(yīng)關(guān)注第三產(chǎn)業(yè)征稅問題，包括優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、適度擴大抵扣范圍、創(chuàng)新稅收征管體系等。(74)

樊勇（2017）認為，中國實施“營改增”有利于增強服務(wù)業(yè)的盈利能力，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向以第三產(chǎn)業(yè)為重心的方向發(fā)展；同時，“營改增”有利于降低其他行業(yè)對服務(wù)業(yè)的消費成本，增強經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在動力。(75)

孫正（2017）利用PVAR模型，分析了“營改增”對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，發(fā)現(xiàn)“營改增”改革對第一產(chǎn)業(yè)占比影響不顯著，但對第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)占比均有顯著影響。同時，由于“營改增”改革對第三產(chǎn)業(yè)影響更為顯著，因此“營改增”改革將提高國民經(jīng)濟中第三產(chǎn)業(yè)的占比，降低第二產(chǎn)業(yè)的占比。(76)

范子英等（2017）采用三重差分法（DDD），評估了實施“營改增”對企業(yè)減稅和分工的影響，發(fā)現(xiàn)實施“營改增”不但在具備產(chǎn)業(yè)互聯(lián)的企業(yè)中具有顯著的減稅效應(yīng)和分工效應(yīng)，而且有利于提升企業(yè)的技術(shù)水平。(77)

黃晶（2017）以“營改增”對第三產(chǎn)業(yè)影響為例，對中國稅負結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)系進行了實證分析，發(fā)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)的14個行業(yè)中，有11個行業(yè)稅負顯著下降，說明中國“營改增”在政策設(shè)計上實現(xiàn)了第三產(chǎn)業(yè)全面減負。(78)

李九領(lǐng)等（2017）對2008—2015年上海市三次產(chǎn)業(yè)中的稅收彈性系數(shù)(79)和稅收協(xié)調(diào)系數(shù)(80)進行了分析，發(fā)現(xiàn)“營改增”促進了第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，尤其2012年的試點政策讓上海市搶占了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的先機。(81)

胡怡建等（2017）測算了全面實施“營改增”的效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)“營改增”不僅有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（其中第三產(chǎn)業(yè)增長4.2%，第二產(chǎn)業(yè)增長4.16%，第一產(chǎn)業(yè)增長2.67%），還對研究服務(wù)業(yè)產(chǎn)出促進明顯（其中綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)增長3.68%，研究與試驗發(fā)展業(yè)增長2.66%）。(82)

中國財政科學(xué)研究院（2017）認為，“營改增”試點改革有利于增強企業(yè)經(jīng)營活力，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營模式，拓展企業(yè)發(fā)展空間，進而有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和新業(yè)態(tài)融合發(fā)展，培育經(jīng)濟新動能。(83)

魏彧等（2017）認為，“營改增”的實施從短期來看有利于減輕房地產(chǎn)業(yè)的稅負（其中宏觀稅負將下降7.61%），從長期來看有利于推動產(chǎn)業(yè)分工與轉(zhuǎn)型升級。(84)

許暉等（2018）認為，“營改增”一方面通過降低企業(yè)稅負，優(yōu)化了資源在各行業(yè)間的配置，另一方面減少了稅收對第二、第三產(chǎn)業(yè)的扭曲程度，促使資源在產(chǎn)業(yè)間流動。(85)