第二章　會計做賬的基礎知識

2.1　會計做賬的方法

會計記賬采用復式記賬法，其基本原理是對企業日常發生的每項經濟業務，都要在相互聯系的兩個或兩個以上的有關賬戶中同時登記，以便完整地反映經濟業務的全貌，揭示資金運動的來龍去脈。

復式記賬法通常就是指借貸記賬法，是世界各國普遍采用的一種記賬方法。它以“資產=負債+所有者權益”為理論依據，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則，并通過試算平衡對企業的日常經濟業務進行核算和處理。下面簡要介紹借貸記賬法的基本知識。

借貸記賬法的起源

借貸記賬法起源于13-14世紀的意大利。借貸記賬法中的“借”“貸”兩字，最初是以其資本含義記賬的，反映的是“債權”和“債務”的關系。隨著商品經濟的發展，借貸記賬法也在不斷發展和完善，“借”“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記賬符號。1494年，意大利數學家盧卡·帕喬利的《算術、幾何、比與比例概要》一書問世，標志著借貸記賬法正式成為大家公認的復式記賬法，同時，也標志著近代會計的開始。盧卡·帕喬利被稱為“近代會計之父”。

（1）賬戶結構

借貸記賬法下，每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”，用來表示增加額和減少額，究竟哪個賬戶的哪一方用來登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶反映的經濟內容和賬戶的性質。不同性質的賬戶，其結構是不同的。

在資產類賬戶和成本費用類賬戶中，“借”表示增加，“貸”表示減少，期末余額在“借”方；在負債類、所有者權益類和收入類賬戶中，“借”表示減少，“貸”表示增加，期末余額在“貸”方。

以上兩大類中，借貸意思正好相反，一定要記清，千萬不要搞混！為了便于讀者記憶，予以歸納見表2-1。

表2-1　各類賬戶結構借貸方向

（2）記賬規則

借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。“有借必有貸”是指記入賬戶時，一個記在借方，另一個必然記在貸方；“借貸必相等”是指對于任何一筆經濟業務，都必須以相等的金額同時記入兩個或者兩個以上的相互聯系的賬戶中去。

例如，從銀行取得短期借款50000元，存入銀行。這筆業務表示企業的銀行存款增加，短期借款也增加，銀行存款是資產類賬戶，增加應該記入該賬戶的借方；短期借款是負債類賬戶，增加應該記入該賬戶的貸方，登記在借方的金額和登記在貸方的金額是相等的，如下圖所示。

（3）會計分錄

經濟業務發生后，會計人員應該根據經濟業務的內容和涉及的賬戶性質，采用借貸記賬法編制會計分錄，并據以填制記賬憑證。

會計分錄是指對某項經濟業務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。會計分錄又分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄是只有一借一貸的，復合會計分錄是一借多貸或者多借一貸的，復合分錄實際是由幾個簡單分錄組合而成的。

下面通過某企業2016年1月份發生的幾筆業務，說明賬戶結構、記賬規則的具體運用和會計分錄的編寫。

【例2-1】1月10日，從銀行提取現金5000元備用。

該業務表示企業的銀行存款減少，庫存現金增加，兩個賬戶都屬于資產類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，所以此筆業務記在“庫存現金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。編寫會計分錄為：

借：庫存現金　5000

貸：銀行存款　5000

【例2-2】1月13日，從銀行取得短期借款50000元，存入銀行。

該業務表示企業取得短期借款，增加了負債，負債增加應記入貸方，因此記入“短期借款”賬戶的貸方；同時，該經濟業務引起資產增加，記入“銀行存款”賬戶的借方。編寫分錄為：

借：銀行存款　50000

貸：短期借款　50000

【例2-3】1月18日，李東以價值100000元的固定資產向企業投資。

以固定資產投資表示該企業資產和所有者權益同時增加。“固定資產”是資產類賬戶，“實收資本”是所有者權益類賬戶，資產類賬戶借方表示增加，所有者權益類賬戶貸方表示增加。編寫分錄為：

借：固定資產　100000

貸：實收資本　100000

【例2-4】1月20日，企業銷售產品，實現銷售收入120000元，存入銀行。

該業務表示企業獲得120000元收入，記入“主營業務收入”賬戶，該賬戶是收入類賬戶，借方表示減少，貸方表示增加，所以此業務記入該賬戶的貸方。同時，實現的收入存入銀行，使得該企業的銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶的借方。編寫分錄為：

借：銀行存款　120000

貸：主營業務收入　120000

【例2-5】1月22日，企業從銀行取得短期借款10000元，直接償還所欠東方公司借款。

該業務使得該企業的“短期借款”增加，同時“應付賬款”減少，這兩個賬戶都是負債類的，負債類賬戶借方表示減少，貸方表示增加。因此編寫分錄為：

借：應付賬款——東方公司　10000

貸：短期借款　10000

【例2-6】企業接受東方公司建議，以其欠東方公司的20000元貨款轉為對本企業的投資。該經濟業務使得本企業的負債減少，同時增加了一個投資方，即增加了所有者權益。負債的減少記借方，所有者權益的增加記貸方。編寫分錄為：

借：應付賬款——東方公司　20000

貸：實收資本　20000

從以上六筆業務可以看出，每筆業務的記錄都是遵循了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬原則，并根據所涉及賬戶的性質和結構編寫會計分錄，說明應該記入賬戶的名稱、方向和金額。掌握了會計分錄能為制作會計憑證打下堅實基礎。

（4）試算平衡

所謂試算平衡，就是根據“資產=負債+所有者權益”的平衡關系和復式記賬原理，按照借貸記賬法的記賬規則要求，通過對一定時期經濟業務的匯總計算和比較，以檢查賬戶記錄的正確性和完整性。其公式如下。

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的本期借方發生額合計=全部賬戶的本期貸方發生額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

試算平衡通常是通過編制總分類賬戶試算平衡表進行的。試算平衡表的格式見表2-2。

表2-2　總分類賬戶本期發生額和余額試算平衡表

通過上述試算平衡表我們可以發現，編制試算平衡表首先必須保證所有經濟業務全部記入有關賬戶中；根據試算平衡表的結果我們可以得出，如果借貸雙方試算不平衡，我們就可以肯定賬戶的記錄發生了錯誤。解決的辦法是認真查找，直至實現試算平衡為止。這一點是比較容易理解的。那么，如果試算平衡表借貸雙方平衡，就一定意味著賬戶記錄是準確無誤的嗎？

試算平衡表的缺陷

借貸試算平衡并不能說明賬戶記錄絕對正確。可能發生的情形有如下幾種：一是某項經濟業務發生漏記或重記，使得本期借貸雙方的發生額同時減少或虛增，借貸仍平衡。二是某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍平衡。三是某項經濟業務顛倒了記賬方向，借貸仍平衡。四是借方或貸方發生額中，偶然一多一少并相互抵銷，借貸仍平衡。因此，當我們面對借貸平衡的試算平衡表時也不能放松警惕，力求做到會計記賬工作的準確無誤。