第三節 事業單位會計假設和會計原則

一、事業單位會計的基本假設

會計的基本假設也稱會計的基本前提，是人們在長期的會計實踐中直接形成的，是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。政府與非營利組織會計的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

（一）會計主體

會計主體，是會計確認、計量和報告的空間范圍。行政單位會計的會計主體是會計工作為之服務的行政單位，如工商局、檢察院等。事業單位會計的主體是指事業單位會計為之服務的組織，如學校、醫院、科研院所等。

（二）持續經營

持續經營是會計核算的時間界限，它是指單位或會計主體的經濟義務活動在可預見的將來能夠持續不斷地運行下去。雖然事業單位主要不以營利為目的，但其開展各項公共活動不僅不能帶來盈利，而且還要耗費一定的資源。如果不做這樣的假設，我們很難想象一個社會能夠延續下去。在這個前提下，會計主體將按照既定用途使用資源，按照既定的協議或合同清償債務，而且在此基礎上選擇會計原則和會計政策。如果事業單位不能持續下去，則必須改變會計核算的原則和方法，并在財務報告中做出相應的披露。

（三）會計分期

會計分期是將事業單位會計主體的持續運營的時間人為地劃分成時間階段，以便分階段結算賬目、編制會計報表、及時向會計信息使用者提供會計信息。實行會計分期的作用在于能夠在連續、相等的會計期間中對會計主體的財務狀況及其經營成果的變動進行核算，并據以編制會計報告。會計期間分為月度、季度和年，不都采用公歷年度。事業單位通常以一年作為劃分會計期間的標準。以一年會計期間稱為會計年度。我國的會計年度采用歷年制，即以公歷1月1日至12月31日作為一個會計年度。

會計期間的劃分對事業單位會計的核算有著重要的影響。由于有了會計期間，才產生了本期與非本期的區別，才產生了權責發生制與收付實現制，才使不同類型的會計主體有了記賬基礎。會計期間的劃分，有利于滿足單位內部的管理及其他方面進行決算的需要。

（四）貨幣計量

貨幣計量指事業會計的核算對象能夠以貨幣方式加以度量，在實際操作中以人民幣為記賬本位幣。如果發生外幣收支，應當在發生收支時按照中國人民銀行公布的當日人民幣外匯匯率折算為人民幣核算。對于業務收支以外幣為主的事業單位和民間非營利組織，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但在編制會計報表時，應當按照編報日期的人民幣外匯匯率折算為人民幣。例如財政部頒布的《事業單位會計準則》第八條規定：“事業單位會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折算為人民幣金額計量。”

二、事業單位會計核算的會計原則

事業單位會計核算的會計原則是建立在會計基本前提基礎之上的，主要是就會計核算的基本要求作出規定，是會計人員進行核算時應遵循的基本規范，是進行會計確認、計量、記錄和報告的一般標準和依據。根據財政部頒布的《事業單位會計制度》和《事業單位會計規則》，我國事業單位會計的基本原則包括客觀性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、收付實現制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則和重要性原則等。這些原則的執行對于保證事業單位會計體系全面、正確地反映我國財政狀況具有重要的指導意義。

（一）客觀性原則

客觀性原則也叫真實性原則，指會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，客觀真實地記錄、反映各項業務活動的實際收入和支出狀況。客觀性原則是對會計核算工作和會計信息的基本質量要求。因為會計的工作成果是國家有關管理部門及其相關單位進行決策和管理的依據，倘若提供的會計信息是虛假的，不但不能反映客觀事實，而且可能導致信息使用者因為信息不真實而做出錯誤的決策，造成不應有的損失，這就要求會計信息反映的財務狀況和經營成果必須真實可靠。會計客觀性的具體要求是：在確認會計事項時，必須依據實際發生的經濟業務；在計量記錄會計事項時，不得偽造數量和金額；在財務報告中，必須如實反映情況，不得加以掩飾。

（二）相關性原則

相關性原則也稱適應性原則，是指會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足預算管理和有關方面了解單位財務狀況及其收支狀況的需要，并有利于單位內部加強管理。這個原則的具體要求是：會計信息應該有價值，既能夠反映過往的經濟業務情況，又能幫助信息使用者對未來事項作出決策，并對使用者作出決策提供幫助。例如，上級財政撥付給下級單位使用的財政撥款，上級單位必須對這筆撥款的使用情況有所了解，以便監督資金的使用效率和效果，而撥款使用狀況必須從下級單位的財務報告中獲得，這樣財務信息就具有相關性。如果財務信息沒有反映出對信息使用者的價值，無法幫助使用者作出相關決策，那么該信息就不具有相關性。

（三）可比性原則

可比性原則是指事業單位會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計信息應當口徑一致、相互可比，以便同一單位前后各期及不同單位之間的比較分析。它要求不同的事業單位，應當使用相同或類似的會計程序和方法，使信息使用者在閱讀不同事業單位的會計報表時可以進行比較。具體來說，它要求事業單位對各項經濟業務應當采用相同或類似的程序和處理方法，會計報表項目應采用相同的核算口徑編制。只有這樣，才能保證會計信息的可比性。

（四）一貫性原則

一貫性原則又稱一致性原則，是指事業單位會計核算方法前后應當一致，不得隨意變更。如確有變更，應當將變更的情況、原因和對單位財務狀況及其收支情況的影響在會計報告中進行說明。因為會計核算方法都有多種選擇，會計主體必須根據自身實際情況作出選擇，一經選定，一般不得隨意變更；當有證據表明會計主體變更會計政策后更加客觀、真實地反映自身財務狀況等信息時，會計政策和核算方法才能變更，但這種變更必須按照有關制度的要求反映在會計報表附注中。

（五）及時性原則

及時性原則是指會計核算應當及時進行。會計信息除了必須保證其真實性、可靠性外，還應當保證信息的時效性。不及時的信息將使其有用性大打折扣，甚至毫無價值。因此會計核算中必須做到及時記賬、算賬、報賬。會計信息的一個重要作用就是幫助使用者做出決策，如果會計信息沒有及時反映經濟業務的情況，那么延時的會計信息就失去了對使用者的參考價值。因此，及時性原則要求會計信息具有時效性。而且，及時性原則也要求做到：收集會計信息的及時性、處理會計信息的及時性以及傳遞會計信息的及時性。也就是說，會計人員要能夠及時收集經濟業務的發生情況，并且迅速做出會計處理，同時將會計信息及時傳遞給會計信息使用者。值得指出的是，及時性原則與會計分期假設有關，需要科學地劃分收入和支出的時間界限，以便于及時處理。

（六）明晰性原則

明晰性原則是指政府與非營利組織的會計記錄和報告要做到清晰完整、簡明扼要，數據記錄和文字說明應一目了然地反映單位經濟業務的來龍去脈。明晰性原則要求做到：從憑證、賬簿到報表，從數字、文字到圖式，從注釋、簽章到審核各個環節步驟，都要清晰明了、言簡意賅、通俗易懂。該原則的目的是使各方面會計信息使用者，能夠準確無誤地理解并充分獲取其所需要的信息。

（七）收付實現制原則

收付實現制原則是指以貨幣資金的實際收付為原則確定收入和費用的歸屬期。政府與非營利組織不以營利為目的，其業務活動耗費的資金不具有墊支性，一旦耗費就不可收回。只要辦理了現金付款，就產生了實際的支出。為簡化會計核算手續，事業單業應采用收付實現制。應該指出，事業單業在開展事業活動的同時，也附帶進行某些經營活動。經營性活動可以給事業單業帶來凈收益，為了正確核算經營性活動的財務收支及結余狀況，《事業單位會計準則》規定，事業單位的經營活動應該采用權責發生制，區分不同的會計期間的收支，以正確計算經營結余。

（八）配比原則

這條原則與事業單位的經營性活動采用的權責發生制相對應。為了正確的核算經營性活動的盈虧余缺，經營費用應在經營收入實現時確認，即經營費用的確認不應只考慮現金支出的期間，而應當考慮支出受益的期間，使經營費用的發生與發生費用而取得的經營收入相配比。

（九）專款專用原則

專款專用原則是指對于指定用途的資金，應當按照規定的用途使用，不得擅自改變用途、挪作他用。此項原則對于規范事業單位的行為具有相當重要的意義，因為事業單位的專款專用資金一般都來自于上級單位的撥款，而且這部分資金是具有特定用途的，只有堅持專款專用才能保證上級任務的完成。如果隨意挪動專用款，必定導致項目不能如期完成，降低了資金的使用效率，浪費了國家的財政資金，而且更容易導致貪污腐敗的發生。

（十）實際成本原則

實際成本原則又稱歷史成本原則，是指各項財產物資應當按照取得時的實際成本計價，國家另有規定的除外，不得自行調整其賬面價值。它要求事業單位對各項財產物資、債權債務必須按照各項目交易發生時經交易雙方確定或實際支付的金額計價，并以可驗證的原始憑證作為依據，以保證會計記錄的客觀性。它同時要求事業單位在各項目按實際成本入賬后，除非國家規定，不論市場價格如何發生變動，都不得調整其賬面價值。

（十一）重要性原則

重要性原則是指會計信息和資料應當全面反映財務狀況、收支狀況及其結果，對于重要的業務，應當單獨反映。這一點也可以從會計信息和信息使用者的角度來理解：由于使用者的主要目的是根據有關的會計信息做出判斷和決策，而這一過程主要是根據資料當中的重要信息來完成的，其他對決策沒有影響或影響很小的次要信息可以忽略不計。我們可以從性質和數量兩個方面理解重要性：在性質上，如果某一事項會對使用者的決策產生影響，即使金額再小，也必須作為重要事項予以列報；在數量上，如果事項所涉及的金額較大，則必須將其作為重要事項進行列報。根據這一原則，會計資料中應當詳細列報會計主體業務信息中的重要信息，對于次要信息可以不列報或合并后以簡略的方式列報。只有這樣，才能有利于使用者從會計資料中迅速提煉出對自己有用的信息。