第四節(jié) 事業(yè)單位會計(jì)要素和會計(jì)等式

一、事業(yè)單位會計(jì)的基本要素

會計(jì)的基本要素是將會計(jì)對象分解成若干基本的要素，事業(yè)單位會計(jì)的基本要素是會計(jì)內(nèi)容的具體化，是對會計(jì)對象的進(jìn)一步分類。它有利于設(shè)置會計(jì)科目，對有關(guān)核算內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，也有利于設(shè)立會計(jì)報(bào)表的種類、格式和列示。政府與非營利組織會計(jì)的基本要素如下。

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是事業(yè)單位掌管或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

（1）資產(chǎn)是事業(yè)單位過去的交易或事項(xiàng)形成的。這是指資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，它來自于事業(yè)單位過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)，而不是預(yù)期、計(jì)劃的資產(chǎn)，也就是說資產(chǎn)的存在基礎(chǔ)必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)為依據(jù)。因?yàn)轭A(yù)期的資產(chǎn)并沒有反映會計(jì)主體的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

（2）資產(chǎn)是事業(yè)單位所擁有的，或者雖不擁有但也是其能控制的。資產(chǎn)只有被會計(jì)主體所擁有或控制，會計(jì)主體才能獲得和支配資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)而帶來收益，資產(chǎn)在會計(jì)主體的價(jià)值以及會計(jì)主體對資產(chǎn)的主人地位才得到體現(xiàn)。

（3）資產(chǎn)能夠?yàn)槭聵I(yè)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力。經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入會計(jì)主體的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。服務(wù)潛力是指雖沒有獲得現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，但是能夠?yàn)槟骋粚ο筇峁┓?wù)，履行相關(guān)的職能。如果資產(chǎn)不能達(dá)到這一要求，也就不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因此應(yīng)該將其從賬面上注銷。

事業(yè)單位會計(jì)的資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。

（二）負(fù)債

事業(yè)單位負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。

（1）負(fù)債是事業(yè)單位過去的交易或事項(xiàng)形成的。同資產(chǎn)的第一個(gè)特點(diǎn)一樣，負(fù)債必須是現(xiàn)實(shí)的負(fù)債，它是事業(yè)單位過去的交易或事項(xiàng)，而不是預(yù)期、計(jì)劃的負(fù)債。也就是說，資產(chǎn)的存在基礎(chǔ)必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)為依據(jù)，因?yàn)轭A(yù)期的負(fù)債并沒有反映會計(jì)主體的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

（2）負(fù)債是事業(yè)單位承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)表明這種負(fù)債已經(jīng)發(fā)生，而且在現(xiàn)在或?qū)矶紝κ聵I(yè)單位形成一種制約，事業(yè)單位必須于現(xiàn)在或?qū)碛枰郧鍍敗?/p>

（3）負(fù)債的清償將導(dǎo)致事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)利益的流出和服務(wù)行為的履行。經(jīng)濟(jì)利益的流出和服務(wù)行為的履行也就是事業(yè)單位資產(chǎn)的減少。

事業(yè)單位會計(jì)的負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅費(fèi)等。

（三）凈資產(chǎn)

事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。

事業(yè)單位凈資產(chǎn)的特點(diǎn)主要是指當(dāng)事業(yè)單位凈資產(chǎn)增加時(shí)，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；當(dāng)事業(yè)單位凈資產(chǎn)減少時(shí)，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余等。

（四）收入

事業(yè)單位收入是指事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還資金。一般具有以下兩個(gè)特點(diǎn)。

（1）事業(yè)單位收入的增加導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少（或兩者兼而有之），并且最終導(dǎo)致事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)利益的增加或服務(wù)潛力增強(qiáng)。

（2）事業(yè)單位收入是建立在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基礎(chǔ)上的。在收付實(shí)現(xiàn)制原則下，事業(yè)單位只要收到資金，就必須確認(rèn)收入，而不管該資金所依托的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否發(fā)生于當(dāng)期；在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，事業(yè)單位只要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生于當(dāng)期，并符合一定條件，就必須確認(rèn)該事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入，而不管收入所帶來的資金當(dāng)期有沒有收到。

事業(yè)單位會計(jì)的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入等。

（五）支出

事業(yè)單位支出是指事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，對財(cái)政資金的再分配或所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)或損失。

與收入特點(diǎn)類似事業(yè)單位支出主要有以下幾方面特點(diǎn)。

（1）事業(yè)單位凈資產(chǎn)的減少，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加（或兩者兼而有之），并且最終導(dǎo)致事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)利益的減少或服務(wù)潛力減弱。

（2）事業(yè)單位支出是建立在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基礎(chǔ)上的。在收付實(shí)現(xiàn)制原則下，事業(yè)單位只要支付了資金，就必須確認(rèn)支出，而不管該資金所依托的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否發(fā)生于當(dāng)期；在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，事業(yè)單位只要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生于當(dāng)期，并符合一定條件，就必須確認(rèn)該事項(xiàng)所產(chǎn)生的支出，而不管事項(xiàng)所需支付的資金是否在當(dāng)期支出。

事業(yè)單位會計(jì)的支出包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、其他支出等。

二、事業(yè)單位會計(jì)的會計(jì)恒等式

會計(jì)恒等式也稱會計(jì)平衡式，是表示各個(gè)會計(jì)要素之間基本關(guān)系的貨幣數(shù)量關(guān)系式。它是復(fù)式記賬和設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表結(jié)構(gòu)的基本依據(jù)。

事業(yè)單位要進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須取得一定數(shù)量的資金。資金的付諸使用即為事業(yè)單位的資產(chǎn)。各會計(jì)單位資金的取得有兩種類型：一種是出資人投入（各級政府的資金來自于國家的稅收，行政機(jī)關(guān)和國有事業(yè)單位的資金來自國家投入），出資人投入的資金供會計(jì)單位永久使用，形成會計(jì)單位的凈資產(chǎn)；另一種是債權(quán)人借入，表現(xiàn)為債權(quán)人將款項(xiàng)借給會計(jì)單位使用，或是在業(yè)務(wù)往來中暫時(shí)提供待結(jié)算的款項(xiàng)，要求到期償還，形成會計(jì)單位的債務(wù)。會計(jì)單位有多少資產(chǎn)，就有多少負(fù)債和凈資產(chǎn)。資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)反映了同一資金的兩個(gè)方面，用會計(jì)等式表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)是用來說明事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的三個(gè)基本會計(jì)要素，等式“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”是各個(gè)會計(jì)單位資金的靜態(tài)反映。從動(dòng)態(tài)上反映，事業(yè)單位為進(jìn)行事業(yè)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須發(fā)生一定的支出（費(fèi)用），同時(shí)相應(yīng)地取得各項(xiàng)收入。收入減去支出（費(fèi)用）即為事業(yè)單位的結(jié)余。這樣，收入、支出和結(jié)余三者之間的關(guān)系便可以用公式表示為：

收入-支出=結(jié)余

結(jié)余又沉淀為事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。收入大于支出，結(jié)余為正數(shù)，一方面增加資產(chǎn)，另一方面增加凈資產(chǎn)；收入小于支出，結(jié)余為負(fù)數(shù)，一方面減少資產(chǎn)，另一方面減少凈資產(chǎn)。因此，上述會計(jì)等式又轉(zhuǎn)化為：

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入-支出（費(fèi)用）

整理為：

資產(chǎn)+支出（費(fèi)用）=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

這一會計(jì)等式反映了五個(gè)會計(jì)要素之間的基本關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，可能引起會計(jì)等式左方或者右方某一要素增加，另一要素減少；也可能引起某一會計(jì)要素自身的增減變動(dòng)，這兩種情況都不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。資產(chǎn)+支出（費(fèi)用）=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，是事業(yè)單位的會計(jì)恒等式。