第二節(jié) 金融企業(yè)會計及其特點

一、金融企業(yè)會計的概念

金融企業(yè)會計，是指以貨幣為主要計量手段，采用獨特的會計方法（如科目設置、憑證設置、復式記賬、賬簿登記、財產清查、報表編制等），對金融企業(yè)的經(jīng)營活動過程進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和控制，為金融企業(yè)的利害關系人提供決策所需的財務和相關經(jīng)濟信息的信息系統(tǒng)。金融企業(yè)要按天提供會計報表，稱為日計表。

金融企業(yè)會計是金融企業(yè)各項業(yè)務工作的基礎，金融企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營結果、各種金融產品的推出、貨幣政策工具作用的發(fā)揮等，都需要通過會計核算反映；通過會計核算資料，可以考核金融企業(yè)資產負債的結構與規(guī)模、資產的質量、經(jīng)營的效益、資金的流轉等狀況。金融企業(yè)的核算方法既要符合會計理論和會計準則的要求，同時各項業(yè)務的核算又要符合金融管理與經(jīng)營的要求。

二、金融企業(yè)會計的特點

金融企業(yè)會計的特點從微觀角度上講主要表現(xiàn)在以下三方面。

（1）利息收支的核算。利息收支是金融企業(yè)業(yè)務的重要內容，在會計核算中占有很重要的地位。企業(yè)要按照權責發(fā)生制原則分別核算存款、貨款，按期計算的利息收支。

（2）手續(xù)費收支的核算。手續(xù)費收支是金融企業(yè)為辦理金融業(yè)務發(fā)生的，企業(yè)應按照收支兩條線的核算原則分別進行核算，不得將手續(xù)費收入直接抵作支出。有特殊規(guī)定的也應先入賬，再分別按有關規(guī)定提取使用。

（3）備抵性準備的核算。備抵性包括壞賬準備、貸款呆賬準備和投資風險準備。壞賬準備指按應收利息、應收保費和應收分保賬款余額的一定比例提取的準備；貸款呆賬準備是指金融企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定按貸款余額的一定比例提取的準備；投資風險準備是指金融企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定按長期投資余額的一定比例提取的風險準備。

從宏觀角度上來看，金融企業(yè)會計不同于其他行業(yè)會計的特點可以概括為下面6點。

（1）反映國民經(jīng)濟活動的社會性。

（2）業(yè)務活動和會計核算的統(tǒng)一性。

（3）監(jiān)督和服務的雙重性。金融企業(yè)是全國的信貸中心、轉賬結算中心、現(xiàn)金出納中心和外匯收支中心。在服務社會的同時監(jiān)督經(jīng)濟運行，如凍結存款賬戶、反洗錢等。

（4）金融企業(yè)會計的政策性很強。金融企業(yè)執(zhí)行央行貨幣政策，充當經(jīng)濟調控工具。

（5）具有嚴密的內部監(jiān)控機制，如收付款復核制度、雙人臨柜制度、貸款的審貸分離制度和貸款三查制度、內外對賬制度、當日軋平制度等。

（6）提供會計數(shù)據(jù)資料的及時性。以銀行為例，銀行是經(jīng)營貨幣信用的經(jīng)濟機構，其主要經(jīng)濟活動是運用貨幣這一特殊形式，籌集、融通和分配資金。銀行經(jīng)營的基本業(yè)務活動主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、辦理儲蓄、轉賬結算、現(xiàn)金收付、經(jīng)理國庫、票據(jù)貼現(xiàn)、金銀行、外匯買賣、信托租賃等。銀行經(jīng)營的業(yè)務，絕大部分是貨幣資金的收、付或返回，即貨幣資金運動。它既沒有工、農、商等企業(yè)的經(jīng)營資金循環(huán)周期的內容，也不同于預算單位資金收、支、領、報的單一貨幣收付核算過程。在工、農、商等產業(yè)部門，各企業(yè)從事的經(jīng)營業(yè)務活動與財務活動往往是分離的，如工業(yè)企業(yè)的產品生產由生產部門負責，財務活動則由財會部門負責。而銀行不同，由于它的經(jīng)營對象本身就是貨幣，各項業(yè)務活動的直接結果大部分是引起貨幣資金的增減變動，因而銀行的經(jīng)濟活動主要表現(xiàn)為財務活動。

三、金融企業(yè)會計機構的設置

金融會計部門是金融企業(yè)內部領導、組織和直接從事會計工作的職能部門，是金融企業(yè)職能機構體系中的重要組成部分。金融企業(yè)會計機構的設置，應當與金融企業(yè)的管理體制、業(yè)務工作需要相適應。就我國目前的情況來看，縣級、城市區(qū)級以上的金融企業(yè)，均應設置會計機構。中國人民銀行總行會計部管理全國金融企業(yè)的會計工作。

金融企業(yè)會計機構分為獨立會計核算單位和附屬會計核算單位。凡是單獨編制會計報表和辦理年度決算的單位，為獨立會計核算單位；其業(yè)務收付由管轄行采用并賬或并表進行匯總反映的單位，為附屬會計核算單位。