3.5　節(jié)我國(guó)入世后進(jìn)出口貨物的稅務(wù)管理

海關(guān)在審核單證和查驗(yàn)貨物以后，根據(jù)《中華人民共和國(guó)關(guān)稅條例》和《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定的稅率，對(duì)實(shí)際貨物征收進(jìn)口或出口關(guān)稅。另外，根據(jù)有關(guān)規(guī)定可減、免、緩、退、保稅的，報(bào)關(guān)單位應(yīng)向海關(guān)送交有關(guān)證明文件。

3.5.1　關(guān)稅的概念與分類

1.關(guān)稅的概念

關(guān)稅是一國(guó)根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治的需要，由海關(guān)按照國(guó)家制定的關(guān)稅稅法、稅則，對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品所征收的一種稅。它具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性等特點(diǎn)。具有增加財(cái)政收入、保護(hù)與促進(jìn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、調(diào)節(jié)進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)利益分配等作用。關(guān)稅征收的特定對(duì)象是進(jìn)出口貨物及進(jìn)出境的行李物品、郵遞物品及其他物品。國(guó)家要對(duì)上述貨物和物品征收關(guān)稅，是因?yàn)檫M(jìn)口貨物和進(jìn)境物品要在國(guó)內(nèi)消費(fèi)，影響了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與生產(chǎn)，影響了國(guó)內(nèi)的商品市場(chǎng)；而國(guó)內(nèi)貨物出口或物品出境也會(huì)影響到國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)及資源結(jié)構(gòu)。另外，進(jìn)出口關(guān)稅在國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)中，也是國(guó)與國(guó)之間交往時(shí)使用的一種手段。因此，關(guān)稅體現(xiàn)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)和對(duì)外政策。

2.關(guān)稅的種類

（1）進(jìn)口稅（Import Duty）。進(jìn)口稅是對(duì)外國(guó)商品進(jìn)口所征收的正常關(guān)稅，或在進(jìn)入關(guān)境時(shí)征收，或在商品從海關(guān)保稅倉(cāng)庫(kù)中提出、投入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)時(shí)征收。進(jìn)口稅是關(guān)稅中最重要的一種，進(jìn)口關(guān)稅是執(zhí)行關(guān)稅政策的主要手段。

正常進(jìn)口稅可以分為最惠國(guó)稅和普通稅兩種。最惠國(guó)稅適用于與本國(guó)簽有貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)。普通稅適用于未與本國(guó)簽訂貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家與地區(qū)。參加了世界貿(mào)易組織的國(guó)家和地區(qū)之間都能享受最惠國(guó)待遇。最惠國(guó)稅與普通稅的差別很大，兩者之間有時(shí)相差1倍以上。在國(guó)際貿(mào)易中進(jìn)口稅是隨著商品的加工程度而提高的。

（2）出口稅（Export Duty）。出口稅是對(duì)本國(guó)商品出口時(shí)所征收的關(guān)稅。因?yàn)檎魇粘隹诙悤?huì)導(dǎo)致本國(guó)商品出口后在國(guó)外的售價(jià)提高從而降低了出口商品在國(guó)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，不利于擴(kuò)大出口，所以目前發(fā)達(dá)國(guó)家大多不征收出口稅。但有些國(guó)家，主要是一些發(fā)展中國(guó)家，現(xiàn)在仍對(duì)某些商品征收出口稅，目的在于保證本國(guó)市場(chǎng)的供應(yīng)，或是為了保證其財(cái)政收入。我國(guó)也對(duì)一小部分商品征收出口稅。

（3）過(guò)境稅（Transit Duty）。過(guò)境稅是對(duì)經(jīng)過(guò)本國(guó)國(guó)境或關(guān)境運(yùn)往另一國(guó)的外國(guó)貨物所征收的關(guān)稅。由于過(guò)境貨物對(duì)本國(guó)市場(chǎng)和生產(chǎn)沒(méi)有影響，而且外國(guó)貨物過(guò)境時(shí)，可以使鐵路、港口、倉(cāng)儲(chǔ)等方面從中獲得一些益處，因此目前世界上大多數(shù)國(guó)家不征收過(guò)境稅，僅在外國(guó)貨物通過(guò)本國(guó)國(guó)境或關(guān)境時(shí)，征收少量準(zhǔn)許費(fèi)、印花費(fèi)、簽證費(fèi)、統(tǒng)計(jì)費(fèi)等。我國(guó)海關(guān)不征收過(guò)境稅。

（4）進(jìn)口附加稅（Import Surtax）。進(jìn)口附加稅是對(duì)進(jìn)口商品除征收正常關(guān)稅外再加征的額外的關(guān)稅。這種稅是一種特定的臨時(shí)性措施，也稱特別關(guān)稅，其目的是為了解決國(guó)際收支逆差，防止外國(guó)商品傾銷，或?qū)δ硣?guó)實(shí)行歧視與報(bào)復(fù)等。如1971年，美國(guó)出現(xiàn)了貿(mào)易逆差，尼克松總統(tǒng)為了應(yīng)付國(guó)際收支危機(jī)，實(shí)行新經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)進(jìn)口商品征收10％的附加稅，此舉在實(shí)行半年以后因盟國(guó)的反對(duì)而被迫取消了。以下幾種稅都屬于進(jìn)口附加稅。

①反傾銷稅（Anti-dumping Duty）。反傾銷稅是指某一進(jìn)口國(guó)針對(duì)某一或某些出口國(guó)的傾銷行為征收的一種特別關(guān)稅。按照關(guān)貿(mào)總協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，必須符合兩個(gè)必要條件才能征收反傾銷稅，即進(jìn)口產(chǎn)品的價(jià)格低于正常價(jià)格、傾銷品對(duì)進(jìn)口國(guó)造成了危害。對(duì)某一產(chǎn)品，只有在進(jìn)行價(jià)格比較后才能確定其為傾銷品。價(jià)格比較分為三種情況：該產(chǎn)品的進(jìn)口價(jià)格與該產(chǎn)品在其出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的價(jià)格相比；如果該產(chǎn)品不是出口國(guó)的原產(chǎn)地產(chǎn)品，則可與該產(chǎn)品相似產(chǎn)品在出口國(guó)市場(chǎng)上的銷售價(jià)格，或與該產(chǎn)品在原產(chǎn)地國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的銷售價(jià)格相比；如果出口國(guó)無(wú)相似產(chǎn)品可比較，或沒(méi)有這種產(chǎn)品的正常價(jià)格可比較，則可與該產(chǎn)品出口到第三國(guó)的價(jià)格相比較，或與該產(chǎn)品原產(chǎn)地國(guó)的生產(chǎn)成本加上合理的管理費(fèi)、銷售費(fèi)、利潤(rùn)以及其他合理費(fèi)用后的總費(fèi)用相比較。經(jīng)過(guò)比較，當(dāng)該產(chǎn)品的進(jìn)口價(jià)格低于被比較價(jià)格時(shí)，才能確定其為傾銷商品。

另外，必須用事實(shí)來(lái)說(shuō)明傾銷對(duì)進(jìn)口國(guó)造成了損害。這種損害是指對(duì)進(jìn)口國(guó)的某項(xiàng)工業(yè)造成實(shí)質(zhì)性損害或產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性損害威脅，或妨礙進(jìn)口國(guó)某項(xiàng)新興工業(yè)的建立。對(duì)傾銷的確立和反傾銷稅的征收，有嚴(yán)格的立案、調(diào)查和處理程序，按照關(guān)貿(mào)總協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，反傾銷稅的稅額不應(yīng)超過(guò)該產(chǎn)品的“傾銷差額”。有些國(guó)家規(guī)定，在滿足一定條件的情況下，在最終確定傾銷之前，可以先征收與反傾銷稅作用相當(dāng)?shù)臅憾P(guān)稅。

②反補(bǔ)貼稅（Anti-subsidy Duty）。反補(bǔ)貼稅是進(jìn)口國(guó)為抵消出口國(guó)對(duì)某種商品在制造、生產(chǎn)或輸出時(shí)，直接或間接給予的任何獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼而征收的一種特別關(guān)稅。補(bǔ)貼和傾銷對(duì)進(jìn)口國(guó)產(chǎn)生的損害可以說(shuō)是一樣的，但對(duì)補(bǔ)貼的確定要比對(duì)傾銷的確定難度要大得多、復(fù)雜得多。

③報(bào)復(fù)關(guān)稅（Retaliatory Duty）。報(bào)復(fù)關(guān)稅是指某國(guó)針對(duì)另一國(guó)對(duì)其本國(guó)出口產(chǎn)品的不利或不公正歧視性待遇而對(duì)這一國(guó)的進(jìn)口商品加重征收的關(guān)稅。

④緊急關(guān)稅（Emergency Duty）。緊急關(guān)稅是某國(guó)當(dāng)某類進(jìn)口產(chǎn)品突然大量低價(jià)進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng)時(shí)，為保護(hù)本國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)而緊急征收的一種保護(hù)性關(guān)稅。

3.5.2　關(guān)稅的繳納與退補(bǔ)

1.關(guān)稅的繳納

《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。同時(shí)也規(guī)定了有權(quán)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和海關(guān)準(zhǔn)予注冊(cè)的報(bào)關(guān)企業(yè)也是法定納稅人。上述納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)（節(jié)假日包括在內(nèi)，期末遇節(jié)假日順延），向指定銀行繳納稅款。逾期不繳納的，由海關(guān)按日征收欠繳稅款總額的0.5‰的滯納金。對(duì)超過(guò)3個(gè)月仍未繳納稅款的，海關(guān)可責(zé)令擔(dān)保人繳納稅款或者將貨物變價(jià)抵繳，必要時(shí)，可以通知銀行在擔(dān)保人或者納稅義務(wù)人的存款內(nèi)扣款。

納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，應(yīng)當(dāng)先繳納稅款，然后自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起30天內(nèi)向海關(guān)書(shū)面復(fù)議。

2.關(guān)稅的退稅

根據(jù)最新《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定，有下列情形之一的，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書(shū)面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理。

（1）已征進(jìn)口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的。

（2）已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境，并已重新繳納因出口而退還的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的。

（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。

對(duì)按照規(guī)定可予減免稅的進(jìn)出口貨物，由于某種原因，進(jìn)出口報(bào)關(guān)時(shí)沒(méi)能向海關(guān)交驗(yàn)經(jīng)海關(guān)簽章的減免稅證明，海關(guān)照章納稅的，可在繳納稅款之日起3個(gè)月內(nèi)向海關(guān)遞交減免稅證明和稅款繳納證申請(qǐng)退稅，并交納人民幣50元退稅手續(xù)費(fèi)，逾期海關(guān)不予受理。

退稅手續(xù)：辦理退稅，納稅義務(wù)人應(yīng)填寫(xiě)《退稅申請(qǐng)書(shū)》連同蓋有銀行收款章的原稅款繳納證正本及其他必要單證，向原辦理征稅的海關(guān)申請(qǐng)退稅。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)作出書(shū)面答復(fù)并通知退稅申請(qǐng)人。經(jīng)海關(guān)審核同意后，開(kāi)具《收入退還書(shū)》交原納稅人憑以辦理轉(zhuǎn)賬退付。

3.關(guān)稅的補(bǔ)稅

進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向收發(fā)貨人或者他們的代理人補(bǔ)征。因收發(fā)貨人或者他們的代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追征，并從繳納稅款或者貨物放行之日起按日加收少征或者漏征稅款5％的滯納金。

補(bǔ)稅要根據(jù)不同的情況，采取不同的方法。基本原則是采取原進(jìn)口時(shí)的稅率、匯率，具體情況如下。

（1）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其原進(jìn)口日所實(shí)施的稅則稅率征稅，其匯率也應(yīng)按原進(jìn)口時(shí)的匯率（這種情況主要涉及外商投資企業(yè)進(jìn)口的減免稅貨物，關(guān)稅處、中關(guān)村和平谷以及稽查處查緝的案件）。

（2）來(lái)料加工、進(jìn)料加工等進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷當(dāng)天的稅則稅率征稅，其適用的匯率也應(yīng)按申報(bào)日的匯率；如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，應(yīng)按海關(guān)查獲日期所實(shí)施的稅則稅率征稅（后改為由于違章案件一般能查明原進(jìn)口日，因此應(yīng)按原進(jìn)口日的稅率、匯率征稅）。

（3）對(duì)于分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)，都應(yīng)按該項(xiàng)貨物原進(jìn)口日所實(shí)施的稅則稅率征稅，但其匯率應(yīng)按分期付稅時(shí)申報(bào)當(dāng)天的匯率計(jì)征（這種情況主要是指航材公司的租賃飛機(jī)）。

（4）處理溢卸、誤卸貨物事后確定需要征稅時(shí)，應(yīng)按其原申報(bào)進(jìn)口日期的稅率征稅，其匯率也應(yīng)按原進(jìn)口日的匯率計(jì)證。

（5）對(duì)于由于稅則歸類改變，完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按原征稅日期的稅率和匯率補(bǔ)征稅款。

（6）對(duì)于批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物，以后補(bǔ)繳稅款時(shí)，不論是分期或一次繳清稅款，都應(yīng)按貨物原進(jìn)口日實(shí)施的稅率和匯率征稅。

（7）對(duì)于查獲的走私進(jìn)口貨物須補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按查獲日的稅則稅率征稅，其匯率應(yīng)采用海關(guān)開(kāi)具稅票的日期（這種情況應(yīng)與查獲的違規(guī)案件區(qū)分）。

（8）對(duì)于暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口日所實(shí)施的稅則稅率征稅。對(duì)于匯率，如果已經(jīng)交納保證金的按原進(jìn)口日期，如果沒(méi)有繳納保證金則按海關(guān)開(kāi)出稅票之日的匯率計(jì)征（如果收取保證金后應(yīng)按原進(jìn)口日計(jì)征，否則按申報(bào)日計(jì)征）。

3.5.3　海關(guān)代征稅

海關(guān)代征稅是指海關(guān)在對(duì)進(jìn)口貨物征收關(guān)稅的同時(shí)，對(duì)該貨物代為征收的國(guó)內(nèi)稅費(fèi)。海關(guān)的代征工作是海關(guān)征稅工作的一個(gè)重要組成部分。《海關(guān)法》規(guī)定，海關(guān)負(fù)有依法代征有關(guān)國(guó)內(nèi)稅費(fèi)的義務(wù)。代征稅與關(guān)稅性質(zhì)不一樣。它們的征稅依據(jù)不在于進(jìn)口，而在于將這些進(jìn)口貨物在國(guó)外經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)同類貨物經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)同等對(duì)待。這樣，國(guó)內(nèi)同類貨物已征收的流轉(zhuǎn)稅，進(jìn)口貨物也要征收。為簡(jiǎn)便手續(xù)，由海關(guān)代理征收，節(jié)約人力、物力和時(shí)間。

目前，法律規(guī)定由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)國(guó)內(nèi)稅費(fèi)主要有增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅（針對(duì)在我國(guó)港口的外籍船舶及外商租用的中國(guó)籍船舶按注冊(cè)噸位征收的一種稅）。下面重點(diǎn)介紹增值稅、消費(fèi)稅。

1.增值稅

增值稅是指以企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品中新增加的價(jià)值額或勞務(wù)中的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。所謂新增加的價(jià)值額，即指企業(yè)或個(gè)人因從事工業(yè)制造、商品經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)等，由生產(chǎn)勞動(dòng)而創(chuàng)造的那一部分價(jià)值額。對(duì)增值部分進(jìn)行征稅，可排除重復(fù)計(jì)稅。增值稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)和進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品（條例中）的單位和個(gè)人。

海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)代征的增值稅和國(guó)內(nèi)產(chǎn)品征收的增值稅一樣，基本稅率為17％，但對(duì)于—些關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重要物資，其增值稅率較低，為13％。這些物資包括：①糧食、食用植物油；②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤金屬礦和非金屬礦等產(chǎn)品（不包括金粉、鍛造金，它們?yōu)榱愣惵剩虎迖?guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。對(duì)于納稅人提供加工、修理、修配等勞務(wù)，稅率為17％。

2.消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是對(duì)過(guò)度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品（如汽油、柴油、汽車、輪胎），過(guò)度消費(fèi)不利于人類健康的商品（如煙、酒）以及只有少數(shù)富人才能消費(fèi)得起的商品（如貴重首飾）等征收的一種稅。消費(fèi)稅作為一個(gè)政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)和社會(huì)財(cái)富再分配的手段，被世界各國(guó)廣泛采用，而且征收力度在逐年加大。我國(guó)從1994年1月1日起開(kāi)始實(shí)施消費(fèi)稅，為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，2006年我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整，將消費(fèi)稅的征稅品目定為14個(gè)。這14個(gè)稅目大致可以分為三類，一是奢侈品類消費(fèi)品，如高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、化妝品、高檔首飾等；二是影響生態(tài)環(huán)境和消耗資源的消費(fèi)品，如汽車、摩托車、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等；三是危害人們身體健康的消費(fèi)品，如煙、酒等。消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾、鉑金產(chǎn)品、鉆石飾品除外）的單位和個(gè)人。金銀首飾、鉑金飾品、鉆石飾品消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾、鉑金飾品、鉆石飾品商業(yè)零售的單位和個(gè)人；委托加工（另有規(guī)定的除外）、委托代銷金銀首飾、鉑金飾品、鉆石飾品的，委托方也是納稅人。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。除出口的應(yīng)稅消費(fèi)品及國(guó)務(wù)院另有規(guī)定可免征消費(fèi)稅外，任何部門(mén)、單位一律不得減免消費(fèi)稅；納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款；出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款；納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

3.5.4　出口退稅制度

1.出口退稅的含義

出口退稅是出口產(chǎn)品退還其國(guó)內(nèi)稅的簡(jiǎn)稱，其基本含義是指對(duì)出口產(chǎn)品退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅，從而使我國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。它與退關(guān)稅完全是兩回事。

對(duì)出口產(chǎn)品退還其在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的國(guó)內(nèi)稅。以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)是當(dāng)前國(guó)際上普遍采用的一種政策。《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》中規(guī)定：一個(gè)國(guó)家可以根據(jù)本國(guó)的稅法對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收國(guó)內(nèi)稅，但其稅負(fù)不得高于國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的稅負(fù)，同樣，一個(gè)國(guó)家也可以對(duì)本國(guó)的出口產(chǎn)品退還或免征國(guó)內(nèi)稅，別國(guó)不得因此而對(duì)該國(guó)產(chǎn)品實(shí)施報(bào)復(fù)措施。這表明“進(jìn)口征稅、出口退稅”為國(guó)際所公認(rèn)，其目的在于避免重復(fù)征稅，公平競(jìng)爭(zhēng)，鼓勵(lì)和扶持本國(guó)的對(duì)外貿(mào)易。因此，出口產(chǎn)品退稅制度，是一個(gè)同家稅收制度的重要組成部分。

2.出口退稅的范圍

依據(jù)國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)品出口和對(duì)某些貨物限制出口的政策，對(duì)納稅人出口貨物，有的給予退稅和免稅；有的給予免稅不退稅；也有的既不退稅，也不免稅。

（1）出口退稅的產(chǎn)品范圍。我國(guó)出口的產(chǎn)品，凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅的，除國(guó)家明確規(guī)定不予退稅者外，均予以退還已征稅款或免征應(yīng)征稅款。另外，國(guó)家對(duì)退稅的產(chǎn)品范圍也做了特殊規(guī)定，特準(zhǔn)某些產(chǎn)品視同出口產(chǎn)品予以退（免）稅。

①特準(zhǔn)退（免）稅的產(chǎn)品。特準(zhǔn)退（免）稅的產(chǎn)品主要有對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物，對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理、修配的貨物，外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物，利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料，企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。

②可免征增值稅、消費(fèi)稅，但不辦理退稅的產(chǎn)品。國(guó)家同時(shí)規(guī)定下列出口貨物可以免征增值稅、消費(fèi)稅，但不辦理退稅；來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工產(chǎn)制的貨物出口不退稅；避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)，內(nèi)銷及出口均免稅；出口卷煙，有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅；軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物免稅。

此外，國(guó)家規(guī)定免稅的貨物，如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品出口，不辦理退稅。

③不退稅，也不免征增值稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品。國(guó)家也明確規(guī)定除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不退稅，也不免征增值稅、消費(fèi)稅：原油、援外出口貨物、國(guó)家禁止出口的貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等）、糖。

上述產(chǎn)品不退稅，是指不退還出口貨物從原材料到產(chǎn)成品銷售各個(gè)環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅；上述的不免稅，是指不免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和采購(gòu)貨物出口的進(jìn)項(xiàng)稅額。

出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，不論是內(nèi)銷或者出口均不得作扣除或退稅處理。但對(duì)下列出口貨物，考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)予以扣除或退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。

（2）出口退稅的企業(yè)范圍。出口產(chǎn)品退稅原則上應(yīng)將所退稅款全部退給出口企業(yè)。這里的出口企業(yè)是指負(fù)責(zé)出口產(chǎn)品盈虧的企業(yè)，而不是指負(fù)責(zé)辦理出口手續(xù)的企業(yè)。出口退稅的企業(yè)范圍包括：①具有外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)。②委托出口的企業(yè)（即工業(yè)企業(yè)委托具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口自產(chǎn)產(chǎn)品）。退稅款原則上應(yīng)退給委托方，若委托代理合同明確規(guī)定退給代理方的，稅務(wù)部門(mén)也可將稅款退給代理方。③特定出口退稅企業(yè)，如外輪供應(yīng)公司、對(duì)外修理修配企業(yè)、對(duì)外承包工程公司。

3.出口退稅的條件

（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的產(chǎn)品。

（2）必須已報(bào)關(guān)離境。也就是凡在國(guó)內(nèi)銷售而不報(bào)關(guān)離境的產(chǎn)品，不論出口企業(yè)是以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其他管理辦法上做何處理，均不得視為出口產(chǎn)品而予以退稅。

（3）必須在財(cái)務(wù)上做出口銷售。

（4）必須是在國(guó)外消費(fèi)的產(chǎn)品。

出口產(chǎn)品必須同時(shí)具備上述條件才能予以退稅。

4.出口退稅的時(shí)間、地點(diǎn)

（1）出口退稅時(shí)間的確定。

①工業(yè)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)稅產(chǎn)品，采取托收承付結(jié)算的，為收到貨款的當(dāng)天；采取其他結(jié)算方式的，為發(fā)出商品的當(dāng)天。

②外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的產(chǎn)品，陸運(yùn)物資以取得承運(yùn)出口貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單為準(zhǔn)；海運(yùn)物資以取得出口裝船提單為準(zhǔn)；空運(yùn)物資以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單為準(zhǔn)。

③承接對(duì)外修理、修配業(yè)務(wù)的企業(yè)及對(duì)外承包工程公司，為產(chǎn)品報(bào)關(guān)出口的當(dāng)天。

④外輪供應(yīng)公司供應(yīng)遠(yuǎn)洋輪、海員的產(chǎn)品，以及國(guó)際招標(biāo)、國(guó)內(nèi)中標(biāo)的產(chǎn)品，為產(chǎn)品銷售的當(dāng)天。

出口產(chǎn)品退稅義務(wù)發(fā)生后，還需要經(jīng)過(guò)單證審核、記賬、結(jié)賬、申報(bào)等一系列手續(xù)。因此，國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定，辦理退稅手續(xù)的時(shí)間可根據(jù)實(shí)際情況，經(jīng)出口企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按月、旬或按期辦理退稅。

（2）退稅期限。出口退稅的有效期限為1年。主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在年終后3個(gè)月內(nèi)，應(yīng)對(duì)出口企業(yè)的退稅進(jìn)行一次全面清算。多退的收回，少退的補(bǔ)足。清算后，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理上年稅款的退稅申請(qǐng)。

（3）退稅地點(diǎn)。出口產(chǎn)品退稅地點(diǎn)一般為出口企業(yè)的所在地國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，以利于堵塞漏洞。

5.辦理出口退稅時(shí)應(yīng)交驗(yàn)的單證

（1）購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票；申請(qǐng)退消費(fèi)稅的企業(yè)，還應(yīng)提供由工廠開(kāi)具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行（國(guó)庫(kù)）簽章的《稅收（出口產(chǎn)品專用）繳款書(shū)》（以下簡(jiǎn)稱“專用稅票”）。

（2）出口貨物銷售明細(xì)賬。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)銷售明細(xì)賬與銷售發(fā)票等認(rèn)真核對(duì)后予以確認(rèn)。出口貨物的增值稅專用發(fā)票，消費(fèi)稅專用稅票和銷售明細(xì)賬，必須于企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)提供。

（3）蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》。《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》原則上應(yīng)由企業(yè)于申請(qǐng)退稅時(shí)附送。但對(duì)少數(shù)出口業(yè)務(wù)量大，出口口岸分散或距離較遠(yuǎn)而難以及時(shí)收回報(bào)關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為該企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全且從未發(fā)生過(guò)騙稅行為的，可以批準(zhǔn)延緩在3個(gè)月期限內(nèi)提供。逾期不能提供的，應(yīng)扣回已退（免）稅款。

（4）出口收匯單。企業(yè)應(yīng)將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊(cè)并匯總，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)每半年應(yīng)對(duì)出口企業(yè)已辦理退稅的出口貨物收匯單證清查一次，在年度終了后將企業(yè)上一年度退稅的出口貨物收匯情況進(jìn)行清算。除按規(guī)定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應(yīng)當(dāng)提供出口收匯單而沒(méi)有提供的，應(yīng)一律扣回已退（免）的稅款。

3.5.5　關(guān)稅的減免和海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)

1.關(guān)稅的減免

關(guān)稅減免是關(guān)稅政策的重要組成部分。減稅免稅是聯(lián)系征稅對(duì)象及其他條件，在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)某些納稅人給予鼓勵(lì)和照顧的—種特殊規(guī)定。它反映了稅收制度嚴(yán)肅性和靈活性的結(jié)合。根據(jù)《海關(guān)法》的規(guī)定，關(guān)稅的減免可分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免三種類型。

（1）法定減免。法定減免指《海關(guān)法》《關(guān)稅條例》和《進(jìn)出口稅則》中所規(guī)定的給予進(jìn)出口貨物的關(guān)稅減免。進(jìn)出口貨物屬于法定減免稅的，進(jìn)出口人或代理人無(wú)需事先向海關(guān)提出申請(qǐng)，海關(guān)征稅人員可憑有關(guān)證明文件和報(bào)關(guān)單證按規(guī)定直接給予減免稅。海關(guān)對(duì)法定減免稅貨物一般不進(jìn)行后續(xù)管理，也不做減免稅統(tǒng)計(jì)。

①免稅物品包括：關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；出口貨物因故退回，由原發(fā)貨人或其代理人申報(bào)進(jìn)口，并能提供原出口單證，經(jīng)海關(guān)審核屬實(shí)的可免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征的出口關(guān)稅不予退還；進(jìn)口貨物因故退回，由原發(fā)貨人或其代理人申報(bào)出境，并能提供原進(jìn)口單證，經(jīng)海關(guān)核實(shí)可免征出口關(guān)稅，但已征的進(jìn)口關(guān)稅不予退還；經(jīng)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)口或出口，并保證在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出、進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，免予征稅；無(wú)代價(jià)抵償?shù)倪M(jìn)口貨物，符合無(wú)代價(jià)抵償進(jìn)口貨物的規(guī)定并且原進(jìn)口貨物已征進(jìn)口稅的，可予免稅。

②酌情減免稅的物品包括：在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；起卸后海關(guān)放行，因不可抗力而遭受損壞或者損失的；海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

③中華人民共和國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征或免征關(guān)稅的貨物、物品，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。

（2）特定減免。特定減免是政策性減免稅，指由國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)的海關(guān)總署、財(cái)政部根據(jù)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)政策的需要，對(duì)特定地區(qū)、特定用途、特定的資金來(lái)源的進(jìn)出口貨物制定的專項(xiàng)減免稅規(guī)定。在《海關(guān)法》《關(guān)稅條例》和《進(jìn)出口稅則》中雖然已做了法定減免稅的規(guī)定，但在實(shí)際工作中對(duì)—些法定減免稅規(guī)定中沒(méi)有予以解決的，而根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和對(duì)外開(kāi)放政策又很需要的，還需做出進(jìn)一步的關(guān)稅優(yōu)惠規(guī)定。實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái)，為了適應(yīng)和支持對(duì)外開(kāi)放，鼓勵(lì)利用外資和引進(jìn)技術(shù)，擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，發(fā)展工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和科學(xué)、教育事業(yè)，國(guó)家陸續(xù)制定了諸如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等特定地區(qū)，外商投資企業(yè)等特定企業(yè)，國(guó)內(nèi)企業(yè)技術(shù)改造、國(guó)外貸款項(xiàng)目等特定用途的進(jìn)出口貨物的一系列配套的優(yōu)惠政策，對(duì)促進(jìn)改革開(kāi)放，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)揮了積極的作用。隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的進(jìn)一步發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，一些優(yōu)惠政策已經(jīng)與國(guó)際慣例和建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求不相適應(yīng)。因此，從1993年起，國(guó)務(wù)院開(kāi)始對(duì)減免稅政策進(jìn)行清理，采取“—次清理，分步到位”的做法，對(duì)不違反國(guó)際慣例而對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、對(duì)外開(kāi)放有較好促進(jìn)作用的減免稅政策，規(guī)定予以保留，繼續(xù)執(zhí)行；對(duì)不符合國(guó)際慣例和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，不利于平等競(jìng)爭(zhēng)或明顯不合理的減免稅政策、規(guī)定，一般到期或額滿為止，不再延長(zhǎng)時(shí)間或增加數(shù)額。我國(guó)已加入WTO，估計(jì)今后還將進(jìn)一步調(diào)整，請(qǐng)讀者及時(shí)關(guān)注政策的變化。我國(guó)減免稅政策調(diào)整后，目前特定減免的規(guī)定如下所述。

①外商投資企業(yè)進(jìn)口物資：屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的外商投資項(xiàng)目，在投資額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備和在企業(yè)投資額以外的自有資金內(nèi)對(duì)原有設(shè)備更新和維修進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需要的設(shè)備可以免稅（除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外）。

②國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備：屬于國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備和按合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配件免稅。（除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外）。

③國(guó)外貸款進(jìn)口物資：外國(guó)政府貸款和金融組織進(jìn)口的自用設(shè)備及技術(shù)配件，可以免稅。

④特定區(qū)域物資：保稅區(qū)、出口加工區(qū)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和基建物資可以免稅區(qū)內(nèi)企業(yè)自用的生產(chǎn)、管理設(shè)備和辦公設(shè)備，以及行政管理機(jī)構(gòu)自用合理數(shù)量的管理設(shè)備和辦公設(shè)備及配件，可以免稅。

⑤科教用品：科研機(jī)構(gòu)和全日制大專院校，直接用于科研或者教學(xué)的科教用品免稅。

⑥殘疾人專用品：民政部門(mén)和中殘聯(lián)所屬的福利機(jī)構(gòu)和康復(fù)中心進(jìn)口殘疾人專用品免稅。

⑦救災(zāi)捐贈(zèng)物資：對(duì)國(guó)外無(wú)償向我國(guó)境內(nèi)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)的直接用于救災(zāi)的物資，在合理的數(shù)量?jī)?nèi)免稅。

⑧扶貧慈善捐贈(zèng)物資：對(duì)境外無(wú)償捐贈(zèng)的直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資免稅。

凡是特定減免稅進(jìn)出口的貨物，其收發(fā)貨人或代理人都必須在貨物進(jìn)口前，按照規(guī)定的程序向海關(guān)辦理申請(qǐng)減免稅審批手續(xù)。經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，對(duì)符合特定減免稅規(guī)定的，由海關(guān)核發(fā)減免稅證明，憑此辦理進(jìn)出口海關(guān)手續(xù)；無(wú)減免稅證明的，由海關(guān)在進(jìn)出口環(huán)節(jié)照章征稅。《進(jìn)出口貨物征免稅證明》的有效期為6個(gè)月，持證人應(yīng)當(dāng)在自海關(guān)簽發(fā)該征免稅證明的6個(gè)月內(nèi)進(jìn)口經(jīng)批準(zhǔn)的特定減免稅貨物。

《進(jìn)出口貨物征免稅證明》實(shí)行“一證一批”的原則，即一份征免稅證明上的貨物只能在一個(gè)進(jìn)口口岸一次性進(jìn)口。如果一批特定減免稅貨物需要分兩個(gè)口岸進(jìn)口，或者分兩次進(jìn)口的，持證人應(yīng)當(dāng)事先分別申領(lǐng)征免稅證明。

填制特定減免稅貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)單時(shí)，報(bào)關(guān)員應(yīng)當(dāng)特別注意報(bào)關(guān)單上“備案號(hào)”欄目的填寫(xiě)。“備案號(hào)”欄內(nèi)填寫(xiě)《進(jìn)出口貨物征免稅證明》上的12位長(zhǎng)編號(hào)，錯(cuò)寫(xiě)12位長(zhǎng)編號(hào)將不能通過(guò)海關(guān)計(jì)算機(jī)邏輯審核，或者在提交紙質(zhì)報(bào)關(guān)單證時(shí)無(wú)法順利通過(guò)海關(guān)審單。因?yàn)楹ｊP(guān)在審單時(shí)將從計(jì)算機(jī)調(diào)閱征免稅證明的電子數(shù)據(jù)，核對(duì)紙質(zhì)的《進(jìn)出口貨物征免稅證明》。

特定減免稅貨物自海關(guān)放行進(jìn)口之日起，船舶、飛機(jī)和建筑材料滿8年，機(jī)動(dòng)車輛和家用電器滿6年，其他機(jī)器設(shè)備和材料滿5年的，原減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)申請(qǐng)解除海關(guān)對(duì)減免稅進(jìn)口貨物的監(jiān)督。主管海關(guān)經(jīng)審核批準(zhǔn)，簽發(fā)《減免稅進(jìn)口貨物解除監(jiān)管證明》。至此，特定減免稅進(jìn)口貨物辦結(jié)了全部海關(guān)手續(xù)。

外商投資企業(yè)投資項(xiàng)下進(jìn)口的減免稅設(shè)備，因特殊原因需要在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)銷售、轉(zhuǎn)讓的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先向原審批進(jìn)口的外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)申請(qǐng)，持批準(zhǔn)文件向海關(guān)辦理補(bǔ)繳進(jìn)口稅費(fèi)的手續(xù)。海關(guān)按照使用時(shí)間折舊估價(jià)征稅后，簽發(fā)解除監(jiān)管證明書(shū)。企業(yè)即可將原減免稅貨物在國(guó)內(nèi)銷售、轉(zhuǎn)讓。企業(yè)如將貨物轉(zhuǎn)讓給同樣享受進(jìn)口減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，接受貨物的企業(yè)應(yīng)當(dāng)先向主管海關(guān)申領(lǐng)《進(jìn)出口貨物征免稅證明》憑以辦理貨物的結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。

（3）臨時(shí)減免。臨時(shí)減免也稱特案減免，是指法定減免稅和特定減免稅以外的其他形式的減免稅。臨時(shí)減免由海關(guān)總署或會(huì)同財(cái)政部按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，根據(jù)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)時(shí)期或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況后要對(duì)其進(jìn)口應(yīng)稅貨物特案予以關(guān)稅減免。對(duì)于臨時(shí)減免稅的進(jìn)出口貨物。除海關(guān)總署批復(fù)有用途限制要加以管理外，其余的貨物，海關(guān)一般不需要進(jìn)行后續(xù)管理，但要進(jìn)行免稅統(tǒng)計(jì)。臨時(shí)減免稅已于1993年6月停止審批。

2.海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)

為了有利于海關(guān)提供服務(wù)，更好地貫徹對(duì)外開(kāi)放政策，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，海關(guān)總署會(huì)同財(cái)政部、國(guó)家物價(jià)局制定了海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的征收制度。

海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)是指海關(guān)按照《海關(guān)對(duì)進(jìn)口減稅、免稅和保稅貨物征收海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的辦法》的規(guī)定，對(duì)減稅、免稅和保稅貨物實(shí)施監(jiān)督、管理所提供服務(wù)征收的手續(xù)費(fèi)。

（1）監(jiān)管手續(xù)費(fèi)征免范圍。

①下列減免稅或保稅貨物，免于征收監(jiān)管手續(xù)費(fèi)。《進(jìn)出口稅則》列名進(jìn)口免稅的貨物；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；外國(guó)團(tuán)體和個(gè)人贈(zèng)送的禮品及華僑、港澳臺(tái)同胞捐贈(zèng)的用于公益事業(yè)的物資，其中“外國(guó)團(tuán)體和個(gè)人”包括外籍華人、華僑、港澳同胞；“公益事業(yè)”是指捐贈(zèng)進(jìn)口物品用于創(chuàng)辦學(xué)校、醫(yī)院、幼兒園、少年宮、敬老院以及建設(shè)農(nóng)村飲用水設(shè)施、修筑公路、橋梁等福利事業(yè)；用于救災(zāi)的物資；進(jìn)口供殘疾人專用的設(shè)備和物品，以及殘疾人福利工廠進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備；享受外交豁免權(quán)的外國(guó)機(jī)構(gòu)進(jìn)口的辦公用品；在海關(guān)放行前遭受損壞或損失而準(zhǔn)于減免稅的進(jìn)口貨物；向國(guó)外索賠的準(zhǔn)予減免稅的進(jìn)口貨物；進(jìn)口后未經(jīng)加工，保稅儲(chǔ)存不足90天即轉(zhuǎn)運(yùn)復(fù)出口的貨物；暫時(shí)進(jìn)口貨物；經(jīng)國(guó)務(wù)院及海關(guān)總署特準(zhǔn)免征監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的其他減免稅和保稅貨物。

②下列貨物暫時(shí)免征監(jiān)管手續(xù)費(fèi)。三資企業(yè)在投資額度內(nèi)準(zhǔn)予免稅進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備，以及建廠（場(chǎng)）和安裝、加固設(shè)備所需材料；外商獨(dú)資企業(yè)為履行產(chǎn)品出口合同所保稅進(jìn)口的料件；經(jīng)海關(guān)特準(zhǔn)暫時(shí)免征收手續(xù)費(fèi)的其他減免稅和保稅貨物。

除上述免征收和暫時(shí)免征收手續(xù)費(fèi)以外的進(jìn)口減稅、免稅和保稅貨物，一般均需征收海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)。

（2）監(jiān)管手續(xù)費(fèi)繳納期限及方式。根據(jù)規(guī)定，進(jìn)口減免稅貨物和保稅貨物的收貨人或代理人，是海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的納費(fèi)人。納費(fèi)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)簽發(fā)手續(xù)費(fèi)繳納證次日起7天內(nèi)向海關(guān)繳納手續(xù)費(fèi)。逾期不繳的，海關(guān)除依法追繳外，還要自到期之日起至繳清手續(xù)費(fèi)之日止，按日征收手續(xù)費(fèi)總額的千分之一的滯納金。滯納金的起征點(diǎn)為人民幣10元，10元以下的免予征。

海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)應(yīng)在貨物進(jìn)口時(shí)由口岸海關(guān)征收，特殊情況可由主管海關(guān)在審批減免稅或保稅貨物時(shí)征收。海關(guān)征收手續(xù)費(fèi)后，對(duì)納費(fèi)人發(fā)給手續(xù)費(fèi)繳納憑證。