1.1 建賬的含義與程序

1．建賬的含義及會計核算的要求

□建賬的含義

建賬是指新建企業和原有企業在年度開始時，會計人員根據《企業會計準則》等國家統一的會計制度的規定和企業經營的需要，通過選擇適用于本企業生產經營特點的會計科目、設置會計賬簿來對會計信息進行收集、整理、加工、儲存和提供的過程。

企業在明確建賬的含義后，會計考慮的應是到底對哪些會計信息進行收集、整理、加工、儲存和提供，也就是說，會計核算的內容是什么？都有些什么要求？應當注意些什么？建賬的程序有哪些？建賬后應設置哪些賬簿才能正確有效地收集、整理、加工、儲存會計信息？會計解決好了這些問題，就等于有了一個比較明確的工作目標。

□會計核算的內容及要求

（1）會計核算的含義。會計核算是《中華人民共和國會計法》賦予會計人員和會計機構的主要職責之一。做好會計核算工作，是對會計人員的基本要求。在通常情況下，會計核算是指事后對會計信息的反映。因此，會計核算就是指以貨幣為計量單位，運用會計的專門方法，對企業生產經營活動產生的會計信息進行連續、系統、全面的收集、整理、加工、儲存，并通過記錄、計算、分析來定期編制會計報表并提供財務會計報告和其他相關內部管理所需要的會計資料，為企業作出合理決策和宏觀經濟管理提供依據的會計活動。

（2）會計核算的內容。在《中華人民共和國會計法》中規定：“下列經濟業務事項，應當辦理會計手續，進行會計核算：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發、增減和使用；（三）債權債務的發生和結算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算；（六）財務成果的計算和處理；（七）需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。”

·款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金。比如庫存現金和銀行存款、視同庫存現金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金、各種備用金等。

有價證券是具有一定財產擁有權或者支配權的票證，如國庫券、股票、各種債券等。

款項和有價證券是一個企業的重要資產，具有變現能力強、流動性大、較容易受損、交易數額和次數不定的特點，有的企業發生的交易金額較大，有的較小。如果款項和有價證券在收付環節出現問題，不僅使單位款項和有價證券受損，而且影響企業的資金供應。因此，必須對款項和有價證券的收付業務進行科學、嚴密、及時、準確的核算。

·財物的收發、增減和使用

財物即財產和物資，是指企業用于或維持經營管理活動的具有實物形態的經濟資源。財物是一種有形資產，而不是一種無形資產，如企業的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、產成品、自制半成品、庫存商品等流動資產以及房屋建筑物、機器設備、機械設備、運輸工具等非流動資產。這些財物在企業總資產中占有相當重要的分量，是構成企業外部框架的重要體現。對財物進行會計核算在保護企業資產安全性、完整性、真實性方面起到積極重要的作用。

·債權債務的發生和結算

債權是指債權人對債務人的一種權利。在會計核算方面是一種要求債務人以資金、勞務、商品等方式償還的權利。如各種應收款項、預付款項等。債務是指債務人對債權人的一種義務。在會計核算方面體現為各種應付款項、預收款項、各種借款等。債權債務關系是企業經營中必然會發生的，它的存在不僅直接關系到債權人債務人的資金調度，而且可能影響企業的生存。因此，債權債務的核算是會計核算的一項重要內容。會計人員應高度重視債權債務的核算，做到準確無誤、清償及時。

·資本、基金的增減

資本是指投資者為了企業生產經營發展而投入的本錢。在會計方面體現為所有者權益，如實收資本（股本）、資本公積、庫存股等。基金是指行政事業單位具有特定用途的資金。如社會保障基金、小額貸款擔保基金、政府住房基金等。一般來說，資本、基金的利益人都較明確，用途也比較定向。因此，在辦理此項業務的核算時，應嚴格把握其政策性。一般都應有具有法律效力的文書作為依據，如合同、董事會決議、政府有關部門的文件等。

·收入、支出、費用、成本的計算

收入是指企業在銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。企業代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。支出是指企業在正常生產經營活動以外的開支和損失。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用通常包括成本和期間費用兩部分。成本是對象化了的費用，也就是說，成本是有針對性的、可以歸屬到某一個或一類特定產品或商品的費用。如銷售A商品時所發生的與A商品有直接關系的、可歸屬到A商品的費用就是成本。收入、支出、費用、成本是與企業經營成果有直接關系的因素，企業應對此依據國家的統一會計法規來進行準確核算。

·財務成果的計算和處理

財務成果是指企業在一定期間內通過從事生產經營活動而在財務上反映出來的、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的結果。財務成果可能是利得，也可能是損失。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和交納、利得的分配或損失的彌補等。

·需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項

其他事項是指除以上所列六項內容以外的，依據國家統一會計法規規定的應辦理會計手續和進行會計核算的事項。

明確了會計核算的內容后，我們應通過什么方式來收集、整理、加工、儲存會計信息呢？這就要求用賬簿的形式來反映經會計核算的會計信息。一個企業一般應設置的基本賬簿有：日記賬、總分類賬、明細分類賬。

2．建賬的基本程序

會計建賬一般應按以下程序和步驟進行：

第一步，按照本企業會計核算要求和生產經營的特點，根據《企業會計準則》等國家統一的會計制度中規定的會計科目，在不影響會計核算、財務會計報告指標匯總和對外統一會計報表的情況下，進行選擇和使用，或增加或減少或合并。

第二步，按照選擇確定好的會計科目需用的各種賬簿的要求，預備各種會計賬簿，如總賬、日記賬、明細賬等，并將活頁的明細賬頁裝訂成冊。

第三步，在賬簿封面上，寫明單位名稱、賬簿名稱。在賬簿扉頁上附啟用表，啟用表應注明：冊數、編號、賬簿頁數、啟用日期以及記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或會計主管人員在本年度調動工作時，應注明交接日期、接辦人員和監交人員姓名，并由交接雙方簽名或蓋章，以明確經濟責任。

第四步，按照企業選定會計科目的順序、名稱，在總賬頁上建立總賬科目；并根據總賬科目明細核算的要求，在各個所屬明細科目上建立二級、三級明細科目。原有企業單位在年度開始建立各級科目的同時，應將上年的科目余額結轉到本年度，并注明“上年結轉”字樣。

第五步，使用訂本式賬簿，應從第一頁起到最后一頁止順序編定號碼，不得跳頁、缺號；使用活頁式賬簿，應按科目順序制定頁碼。各科目編列號碼后，應填“科目目錄”，將科目名稱、頁次登入目錄內，并粘貼索引紙（科目標簽），寫明科目名稱，以便檢索。